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【例】2019 年 1 月 1 日，承租人甲公司與出租人乙公司就 100 平米寫字樓簽訂了 3 年期的經營租賃合同，每月租金為 10 000 元，于每季度初支付。甲公司租入該寫字樓作為管理部門辦公場所。甲公司與乙公司按季度進行賬務處理。2020 年 3 月 31 日，受新冠肺炎疫情影響，甲公司與乙公司達成了租金減讓補充協議，假定分以下四種情形：
情形一：免除甲公司 2020 年第二季度的租金，其他合同條款不變；
情形二：將甲公司 2020 年第二季度的租金遞延至第三季度支付，其他合同條款不變；
情形三：將甲公司 2020 年第二季度每月租金減少 50%，2021 年 1 月至租賃期屆滿每月租金增加 10%，其他合同條款不變。
情形四：免除甲公司 2020 年第二季度的租金，租賃期延長 3 個月至 2022 年 3 月 31 日，延長租賃期間每月租金為10 000 元，于 2022 年初支付。
假設不考慮其他因素和相關稅費。
分析：上述情形一至情形四的補充協議達成的租金減讓屬于《新冠肺炎疫情相關租金減讓會計處理規定》的適用范圍，假定甲公司和乙公司均選擇采用簡化方法進行會計處理。
(一)承租人甲公司賬務處理。
1.2019 年 1 月至 2020 年 3 月，每季度確認租賃費用，支付租金。
借：管理費用 30 000
貸：銀行存款 30 000
2.情形一：
(1)2020 年第二季度，將原合同租金計入管理費用，同時按減免的租金金額沖減管理費用。
借：管理費用 30 000
貸：其他應付款 30 000
借：其他應付款 30 000
貸：管理費用 30 000
實務中，對于當期租金全部豁免的情形，也可不作賬務處理。
(2)2020 年 7 月至租賃期屆滿，每季度確認租賃費用，支付租金。
借：管理費用 30 000
貸：銀行存款 30 000
3.情形二：
(1)2020 年第二季度，確認租賃費用。
借：管理費用 30 000
貸：其他應付款 30 000
(2)2020 年第三季度，確認租賃費用，支付當期租金及第二季度遞延至本季度的租金。
借：管理費用 30 000
其他應付款 30 000
貸：銀行存款 60 000
(3)2020 年 10 月至租賃期屆滿，每季度確認租賃費用，支付租金。
借：管理費用 30 000
貸：銀行存款 30 000
4.情形三：根據《新冠肺炎疫情相關租金減讓會計處理規定》，2021年第一季度至租賃期屆滿增加的租金視為延期支付進行會計處理，2020 年第二季度實際減少的租金=10 000×50%×3-10 000×10%×12=3 000 元。
(1)2020 年第二季度，將原合同租金計入管理費用，同時按實際減少的租金金額沖減管理費用。
借：管理費用 30 000
貸：其他應付款 30 000
借：其他應付款 18 000
貸：管理費用 3 000
銀行存款 15 000
實務中，也可將上述賬務處理進行合并。
(2)2020 年 7 月至 2020 年 12 月，每季度確認租賃費用并支付租金。
借：管理費用 30 000
貸：銀行存款 30 000
(3)2021 年 1 月至租賃期屆滿，每季度確認租賃費用，支付當期租金和 2020 年第二季度遞延至本季度支付的租金。
借：管理費用 30 000
其他應付款 3 000
貸：銀行存款 33 000
5.情形四：
根據《新冠肺炎疫情相關租金減讓會計處理規定》，在減免 2020 年第二季度租金的同時將租賃期延長一個季度且收取等量租金視為延期支付進行會計處理。
(1)2020 年第二季度，將原合同租金計入管理費用。
借：管理費用 30 000
貸：其他應付款 30 000
(2)2020 年 7 月至 2021 年 12 月，每季度確認租賃費用，支付租金。
借：管理費用 30 000
貸：銀行存款 30 000
(3)2022 年第一季度，支付租金。
借：其他應付款 30 000
貸：銀行存款 30 000
(二)出租人乙公司賬務處理。
1.乙公司租賃期間計提折舊等相關會計分錄略。
2.2019 年 1 月至 2020 年 3 月，每季度確認租賃收入，收取租金。
借：銀行存款 30 000
貸：租賃收入 30 000
3.情形一：
(1)2020 年第二季度，將原合同租金確認為租賃收入，同時按減免的租金金額沖減租賃收入。
借：其他應收款 30 000
貸：租賃收入 30 000
借：租賃收入 30 000
貸：其他應收款 30 000
實務中，對于當期租金全部豁免的情形，也可不作賬務處理。
(2)2020 年 7 月至租賃期屆滿，每季度確認租賃收入，收取租金。
借：銀行存款 30 000
貸：租賃收入 30 000
4.情形二：
(1)2020 年第二季度，確認租賃收入。
借：其他應收款 30 000
貸：租賃收入 30 000
(2)2020 年第三季度，確認租賃收入，收取本期租金和第二季度遞延至本季度的租金。
借：銀行存款 60 000
貸：其他應收款 30 000
租賃收入 30 000
(3)2020 年 10 月至租賃期屆滿，每季度確認租賃收入，收取租金。
借：銀行存款 30 000
貸：租賃收入 30 000
5.情形三：
根據《新冠肺炎疫情相關租金減讓會計處理規定》，2021年第一季度至租賃期屆滿增加的租金視為延期支付進行會計處理，2020 年第二季度實際減少的租金=10 000×50%×3-10 000×10%×12=3000 元。
(1)2020 年第二季度，將原合同租金確認為租賃收入，同時按實際減少的租金金額沖減租賃收入。
借：銀行存款 15 000
其他應收款 15 000
貸：租賃收入 30 000
借：租賃收入 3 000
貸：其他應收款 3 000
實務中，也可將上述賬務處理進行合并。
(2)2020 年 7 月至 2020 年 12 月，每季度確認租賃收入，收取租金。
借：銀行存款 30 000
貸：租賃收入 30 000
(3)2021 年 1 月至租賃期屆滿，每季度確認租賃收入，收取本期租金和 2020 年第二季度遞延至本季度收取的租金。
借：銀行存款 33 000
貸：租賃收入 30 000
其他應收款 3 000
6.情形四：
根據《新冠肺炎疫情相關租金減讓會計處理規定》，在減免 2020 年第二季度租金的同時將租賃期延長一個季度且收取等量租金視為延期支付進行會計處理。
(1)2020 年第二季度，將原合同租金確認為租賃收入。
借：其他應收款 30 000
貸：租賃收入 30 000
(2)2020 年 7 月至 2021 年 12 月，每季度確認租賃收入，收取租金。
借：銀行存款 30 000
貸：租賃收入 30 000
(3)2022 年第一季度，收取租金。
借：銀行存款 30 000
貸：其他應收款 30 000
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舊租賃準則下經營租賃租金減讓案例.pdf
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