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【例】2019 年 1 月 1 日，承租人甲公司與出租人乙公司就一臺設備簽訂了 3 年期的融資租賃合同，未發(fā)生初始直接費用，每季度租金為 75 000 元，于每季度末支付，租賃期屆滿該設備所有權轉(zhuǎn)移至甲公司。甲公司租入該設備用于產(chǎn)品生產(chǎn)，采用年限平均法計提折舊。該設備預計使用年限為8 年，已使用 3 年，期滿無殘值，2019 年 1 月 1 日的公允價值為 793 148 元(與乙公司賬面價值一致)。甲公司按季度計算利息和計提折舊。乙公司按季度計算利息和確認租賃收入。乙公司租賃內(nèi)含利率為 8%(年利率，甲公司已知)。受新冠肺炎疫情影響，甲公司與乙公司于 2020 年 3 月31 日達成租金減讓補充協(xié)議，假定分以下四種情形：
情形一：免除甲公司 2020 年第二季度的租金，其他合同條款不變；
情形二：將甲公司 2020 年第二季度的租金遞延至第三季度末支付，其他合同條款不變；
情形三：將甲公司2020年第二季度的租金減少50%，2021年第一季度至租賃期屆滿每季度租金增加 10%，于每季度末支付，其他合同條款不變。
情形四：免除甲公司 2020 年第二季度的租金，租賃期延長一個季度至 2022 年 3 月 31 日，延長租賃季度的租金為75 000 元，于季度末支付。
假設不考慮其他因素和相關稅費。
分析：上述情形一至情形四的補充協(xié)議達成的租金減讓屬于《新冠肺炎疫情相關租金減讓會計處理規(guī)定》的適用范圍，假定甲公司和乙公司均選擇采用簡化方法進行會計處理。
(一)承租人甲公司的賬務處理。
1.2019 年 1 月，確認融資租入資產(chǎn)。
最低租賃付款額的現(xiàn)值=75 000×(P/A,2%,12)= 793 148元，等于該設備當日的公允價值，因此，融資租入資產(chǎn)的入賬價值為 793 148 元。未確認融資費用=75 000×12-793 148=106 852 元。
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 793 148
未確認融資費用 106 852
貸：長期應付款——應付融資租賃款 900 000
2.2019 年 3 月，確認融資費用和計提折舊，支付租金。其中，未確認融資費用分攤情況見表 1(下同)。
由于租賃期屆滿該設備所有權轉(zhuǎn)移至甲公司，甲公司按照剩余使用年限計提折舊。
折舊費用=793 148/(12×5)×3=39 657 元
借：財務費用 15 863
貸：未確認融資費用 15 863
借：制造費用——折舊費 39 657
貸：累計折舊 39 657
借：長期應付款——應付融資租賃款 75 000
貸：銀行存款 75 000
2019 年 4 月至 2020 年 3 月，每季度比照 2019 年 3 月的會計分錄進行賬務處理。
3.情形一：
(1)2020 年 3 月 31 日，按減免的租金金額沖減制造費用，同時相應調(diào)整長期應付款。
借：長期應付款——應付融資租賃款 75 000
貸：制造費用 75 000
(2)2020 年 6 月，確認融資費用和計提折舊。
借：財務費用 9 708
貸：未確認融資費用 9 708
借：制造費用——折舊費 39 657
貸：累計折舊 39 657
(3)2020 年 9 月，確認融資費用和計提折舊，支付租金。
借：財務費用 8 402
貸：未確認融資費用 8 402
借：制造費用——折舊費 39 657
貸：累計折舊 39 657
借：長期應付款——應付融資租賃款 75 000
貸：銀行存款 75 000
2020 年 10 月至租賃期屆滿，每季度比照 2020 年 9 月的會計分錄進行賬務處理。
4.情形二：
(1)2020 年 6 月，確認融資費用和計提折舊。
借：財務費用 9 708
貸：未確認融資費用 9 708
借：制造費用——折舊費 39 657
貸：累計折舊 39 657
(2)2020 年 9 月，確認融資費用和計提折舊，支付租金和第二季度遞延至本季度的租金。
借：財務費用 8 402
貸：未確認融資費用 8 402
借：制造費用——折舊費 39 657
貸：累計折舊 39 657
借：長期應付款——應付融資租賃款 150 000
貸：銀行存款 150 000
(3)2020 年 12 月，確認融資費用和計提折舊，支付租金。
借：財務費用 7 070
貸：未確認融資費用 7 070
借：制造費用——折舊費 39 657
貸：累計折舊 39 657
借：長期應付款——應付融資租賃款 75 000
貸：銀行存款 75 000
2021 年 1 月至租賃期屆滿，每季度比照 2020 年 12 月的會計分錄進行賬務處理。
5.情形三：
根據(jù)《新冠肺炎疫情相關租金減讓會計處理規(guī)定》，2021年第一季度至租賃期屆滿增加的租金視為延期支付進行會計處理，2020 年第二季度實際減少的租金=75 000× 50%-75 000×10%×4=7 500 元。
(1)2020 年 3 月 31 日，按實際減少的租金金額沖減制造費用，同時相應調(diào)整長期應付款。
借：長期應付款——應付融資租賃款 7 500
貸：制造費用 7 500
(2)2020 年 6 月，確認融資費用和計提折舊，支付 50%的租金。
借：財務費用 9 708
貸：未確認融資費用 9 708
借：制造費用——折舊費 39 657
貸：累計折舊 39 657
借：長期應付款——應付融資租賃款 37 500
貸：銀行存款 37 500
(3)2020 年 9 月，確認融資費用和計提折舊，支付租金。
借：財務費用 8 402
貸：未確認融資費用 8 402
借：制造費用——折舊費 39 657
貸：累計折舊 39 657
借：長期應付款——應付融資租賃款 75 000
貸：銀行存款 75 000
2020 年 12 月，比照 2020 年 9 月的會計分錄進行賬務處理。
(4)2021 年 3 月，確認融資費用和計提折舊，支付當期租金和 2020 年第二季度遞延至本季度支付的租金。
借：財務費用 5 712
貸：未確認融資費用 5 712
借：制造費用——折舊費 39 657
貸：累計折舊 39 657
借：長期應付款——應付融資租賃款 82 500
貸：銀行存款 82 500
2021 年 4 月至租賃期屆滿，比照 2021 年 3 月的會計分錄進行賬務處理。
6.情形四：
根據(jù)《新冠肺炎疫情相關租金減讓會計處理規(guī)定》，在減免 2020 年第二季度租金的同時將租賃期延長一個季度且收取等量租金視為延期支付進行會計處理。
(1)2020 年 6 月，確認融資費用和計提折舊。
借：財務費用 9 708
貸：未確認融資費用 9 708
借：制造費用——折舊費 39 657
貸：累計折舊 39 657
(2)2020 年 9 月，確認融資費用和計提折舊，支付租金。
借：財務費用 8 402
貸：未確認融資費用 8 402
借：制造費用——折舊費 39 657
貸：累計折舊 39 657
借：長期應付款——應付融資租賃款 75 000
貸：銀行存款 75 000
2020 年 12 月至 2021 年 12 月，每季度比照 2020 年 9 月的會計分錄進行賬務處理。
(3)2022 年 3 月，支付租金。
借：長期應付款——應付融資租賃款 75 000
貸：銀行存款 75 000
(二)出租人乙公司的賬務處理。
1.2019 年 1 月，確認應收融資租賃款。
最低租賃收款額的現(xiàn)值=租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值 793 148 元，未實現(xiàn)融資收益=應收融資租賃款入賬價值- 最低租賃收款額的現(xiàn)值=75 000×12-793 148=106 852 元。
借：長期應收款——應收融資租賃款 900 000
貸：融資租賃資產(chǎn) 793 148
未實現(xiàn)融資收益 106 852
2.2019 年 3 月，確認租賃收入和收取租金。其中，未實現(xiàn)融資收益分配情況見表 2(下同)。
借：未實現(xiàn)融資收益 15 863
貸：租賃收入 15 863
借：銀行存款 75 000
貸：長期應收款——應收融資租賃款 75 000
2019 年 4 月至 2020 年 3 月，每季度比照 2019 年 3 月的會計分錄進行賬務處理。
3.情形一：
(1)2020 年 3 月 31 日，按減免的租金金額沖減當期已確認的租賃收入，不足沖減的部分計入投資收益，同時相應調(diào)整長期應收款。
借：租賃收入 10 988
投資收益 64 012
貸：長期應收款——應收融資租賃款 75 000
(2)2020 年 6 月，將未實現(xiàn)融資收益確認為租賃收入。
借：未實現(xiàn)融資收益 9 708
貸：租賃收入 9 708
(3)2020 年 9 月，將未實現(xiàn)融資收益確認為租賃收入，收取租金。
借：未實現(xiàn)融資收益 8 402
貸：租賃收入 8 402
借：銀行存款 75 000
貸：長期應收款——應收融資租賃款 75 000
2020 年 12 月至租賃期屆滿，每季度比照 2020 年 9 月的會計分錄進行賬務處理。
4.情形二：
(1)2020 年 6 月，將未實現(xiàn)融資收益確認為租賃收入。
借：未實現(xiàn)融資收益 9 708
貸：租賃收入 9 708
(2)2020 年 9 月，將未實現(xiàn)融資收益確認為租賃收入，收取當期租金和第二季度遞延至本季度的租金。
借：未實現(xiàn)融資收益 8 402
貸：租賃收入 8 402
借：銀行存款 150 000
貸：長期應收款——應收融資租賃款 150 000
(3)2020 年 12 月，將未實現(xiàn)融資收益確認為租賃收入，收取租金。
借：未實現(xiàn)融資收益 7 070
貸：租賃收入 7 070
借：銀行存款 75 000
貸：長期應收款——應收融資租賃款 75 000
2021 年 3 月至租賃期屆滿，每季度比照 2020 年 12 月的會計分錄進行賬務處理。
5.情形三：
根據(jù)《新冠肺炎疫情相關租金減讓會計處理規(guī)定》，2021年第一季度至租賃期屆滿增加的租金視為延期支付進行會計處理，2020 年第二季度實際減少的租金=75 000×50%-75 000×10%×4=7 500 元。
(1)2020 年 3 月 31 日，按實際減少的租金金額沖減當期已確認的租賃收入，同時相應調(diào)整長期應收款。
借：租賃收入 7 500
貸：長期應收款——應收融資租賃款 7 500
(2)2020 年 6 月，將未實現(xiàn)融資收益確認為租賃收入，收取租金、將減少的租金計入當期損益并調(diào)整長期應收款。
借：未實現(xiàn)融資收益 9 708
貸：租賃收入 9 708
借：銀行存款 37 500
貸：長期應收款——應收融資租賃款 37 500
(3)2020 年 9 月，將未實現(xiàn)融資收益確認為租賃收入，收取租金。
借：未實現(xiàn)融資收益 8 402
貸：租賃收入 8 402
借：銀行存款 75 000
貸：長期應收款——應收融資租賃款 75 000
2020 年 12 月，比照 2020 年 9 月的會計分錄進行賬務處理。
(4)2021 年 3 月，將未實現(xiàn)融資收益確認為租賃收入，收取本期租金和 2020 年第二季度遞延至本季度收取的租金。
借：未實現(xiàn)融資收益 5 712
貸：租賃收入 5 712
借：銀行存款 82 500
貸：長期應收款——應收融資租賃款 82 500
2021 年 4 月至租賃期屆滿，每季度比照 2021 年 3 月的會計分錄進行賬務處理。
6.情形四：
根據(jù)《新冠肺炎疫情相關租金減讓會計處理規(guī)定》，在減免 2020 年第二季度租金的同時將租賃期延長一個季度且收取等量租金視為延期支付進行會計處理。
(1)2020 年 6 月，將未實現(xiàn)融資收益確認為租賃收入。
借：未實現(xiàn)融資收益 9 708
貸：租賃收入 9 708
(2)2020 年 9 月，將未實現(xiàn)融資收益確認為租賃收入，收取租金。
借：未實現(xiàn)融資收益 8 402
貸：租賃收入 8 402
借：銀行存款 75 000
貸：長期應收款——應收融資租賃款 75 000
2020 年 12 月至租賃期屆滿，每季度比照 2020 年 9 月的會計分錄進行賬務處理。
(3)2022 年 3 月，收取租金。
借：銀行存款 75 000
貸：長期應收款——應收融資租賃款 75 000
附件下載:
舊租賃準則下融資租賃租金減讓案例.pdf
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