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不同身份的境內(nèi)納稅人包括個(gè)人、合伙企業(yè)以及公司在上海證券交易所、深圳證券交易所(以下簡(jiǎn)稱“二級(jí)市場(chǎng)”)轉(zhuǎn)讓其購(gòu)買的上市公司股票需要繳納哪些稅呢?我們來(lái)具體分析一下。
一、增值稅及附加
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)(以下稱境內(nèi))銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)(以下稱應(yīng)稅行為)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。
財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1后附的《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》第一條規(guī)定，銷售服務(wù)是指提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。第一條第(五)項(xiàng)規(guī)定，金融服務(wù)是指經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。其中第4目規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。
財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第(三)項(xiàng)第3目規(guī)定，3.金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。金融商品的買入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》第一條第(二十二)項(xiàng)第5目規(guī)定，個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)免征增值稅。
根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1第十五條和第十六條的規(guī)定，一般納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品適用6%稅率，小規(guī)模納稅人適用3%征收率。
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào))、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)小規(guī)模納稅人減免增值稅政策執(zhí)行期限的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第24號(hào))以及《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施應(yīng)對(duì)疫情部分稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第7號(hào))的規(guī)定，自2020年3月1日至2021年12月31日，除湖北省外的小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅(注：湖北省的小規(guī)模納稅人自2020年3月1日至2021年3月31日免征增值稅，自2021年4月1日至2021年12月31日，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅)。
根據(jù)上述規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓其從二級(jí)市上購(gòu)買的股票免征增值稅;合伙企業(yè)和公司轉(zhuǎn)讓其從二級(jí)市上購(gòu)買的股票，一般納稅人按賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額適用6%稅率繳納增值稅;小規(guī)模納稅人按賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額適用3%征收率繳納增值稅，在2021年12月31日前減按1%征收率計(jì)算繳納增值稅。
合伙企業(yè)和公司按實(shí)際繳納的增值稅作為計(jì)稅依據(jù)分別計(jì)算繳納城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕13號(hào))第三條規(guī)定，小規(guī)模納稅人在2019年1月1日至2021年12月31日可享受減征50%的優(yōu)惠。
二、所得稅
01.個(gè)人所得稅
1.個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]167號(hào))第八條規(guī)定，對(duì)個(gè)人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。
因此，個(gè)人轉(zhuǎn)讓從二級(jí)市場(chǎng)上取得的上市公司股票免征個(gè)人所得稅。
2.合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定>的通知》(財(cái)稅[2000]91號(hào))第四條規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱企業(yè))每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。
前款所稱收入總額，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括商品(產(chǎn)品)銷售收入、營(yíng)運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知》(國(guó)稅發(fā)[2011]50號(hào))第二條第(三)項(xiàng)第2目規(guī)定，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)從事股權(quán)(票)、期貨、基金、債券、外匯、貴重金屬、資源開(kāi)采權(quán)及其他投資品交易取得的所得，應(yīng)全部納入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依法征收個(gè)人所得稅。
《財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 證監(jiān)會(huì)關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個(gè)人合伙人所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2019〕8號(hào))規(guī)定，自2019年1月1日起至2023年12月31日，創(chuàng)投企業(yè)可以選擇按單一投資基金核算或者按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算兩種方式之一，對(duì)其個(gè)人合伙人來(lái)源于創(chuàng)投企業(yè)的所得計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額。創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的，其個(gè)人合伙人從該基金應(yīng)分得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得，按照20%稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。創(chuàng)投企業(yè)選擇按年度所得整體核算的，其個(gè)人合伙人應(yīng)從創(chuàng)投企業(yè)取得的所得，按照“經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目、5%-35%的超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
根據(jù)上述規(guī)定，合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓從二級(jí)市場(chǎng)上取得的上市公司股票取得收益，自然人合伙人應(yīng)按經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅;如果合伙企業(yè)屬于創(chuàng)投企業(yè)并選擇按單一投資基金核算的，合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票所得，自然人合伙人按20%稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
02.企業(yè)所得稅
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2010]79號(hào))第三條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第19號(hào))規(guī)定，企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)(包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等)轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
根據(jù)上述規(guī)定，公司轉(zhuǎn)讓其從二級(jí)市場(chǎng)取得的上市公司股票按轉(zhuǎn)讓收入扣除取得時(shí)的成本后的余額適用25%的稅率一次性并入年度應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。
三、印花稅
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于證券交易印花稅改為單邊征收問(wèn)題的通知》(財(cái)稅明電[2008]2號(hào))規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局決定從2008年9月19日起，調(diào)整證券(股票)交易印花稅征收方式，將現(xiàn)行的對(duì)買賣、繼承、贈(zèng)與所書(shū)立的A股、B股股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)按千分之一的稅率對(duì)雙方當(dāng)事人征收證券(股票)交易印花稅，調(diào)整為單邊征稅，即對(duì)買賣、繼承、贈(zèng)與所書(shū)立的A股、B股股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)的出讓方按千分之一的稅率征收證券(股票)交易印花稅，對(duì)受讓方不再征稅。
根據(jù)上述規(guī)定，不論是個(gè)人、合伙企業(yè)還是公司轉(zhuǎn)讓在二級(jí)市場(chǎng)取得的上市公司股票均需按千分之一的稅率繳納印花稅。
來(lái)源：正潔財(cái)稅社區(qū) 作者：李老師(正保財(cái)稅咨詢專家)
2015年8月的解讀——
轉(zhuǎn)讓股票如何繳納營(yíng)業(yè)稅?
問(wèn)：母公司從二級(jí)市場(chǎng)出售持有的上市公司股票，如何計(jì)算減持股份的成本來(lái)計(jì)算營(yíng)業(yè)稅及其他稅款?母公司既有原始股份，也有增持的股份，如何扣除成本?
答：1、營(yíng)業(yè)稅
《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但是，下列情形除外：
……(四)外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條規(guī)定，條例第五條第(四)項(xiàng)所稱外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，是指納稅人從事的外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第63號(hào))規(guī)定，納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，不再按股票、債券、外匯、其他四大類來(lái)劃分，統(tǒng)一歸為“金融商品”，不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一個(gè)納稅期內(nèi)可以相抵，按盈虧相抵后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。若相抵后仍出現(xiàn)負(fù)差的，可結(jié)轉(zhuǎn)下一個(gè)納稅期相抵，但在年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。
根據(jù)上述規(guī)定，公司在二級(jí)市場(chǎng)出售股票應(yīng)按賣出價(jià)扣除買入價(jià)后和余額作為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，以此作為計(jì)繳金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅，并可以與其他金融商品盈虧相抵。但對(duì)股票賣出價(jià)和買入價(jià)如何確定，目前總局僅對(duì)金融企業(yè)做出相關(guān)規(guī)定。
參考：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅申報(bào)管理辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2002〕9號(hào))規(guī)定，金融商品的買入價(jià)，可以選定按加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)法進(jìn)行核算，選定后一年內(nèi)不得變更。股票轉(zhuǎn)讓，營(yíng)業(yè)額為買賣股票的價(jià)差收入，即營(yíng)業(yè)額=賣出價(jià)-買入價(jià)。股票買入價(jià)是指購(gòu)進(jìn)原價(jià)，不得包括購(gòu)進(jìn)股票過(guò)程中支付的各種費(fèi)用和稅金。賣出價(jià)是指賣出原價(jià)，不得扣除賣出過(guò)程中支付的任何費(fèi)用和稅金。
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2003〕16號(hào))第三條第(八)款規(guī)定，金融企業(yè)(包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)，下同)從事股票、債券買賣業(yè)務(wù)以股票、債券的賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。買入價(jià)依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以股票、債券的購(gòu)入價(jià)減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。
因此，股票賣出價(jià)為賣出原價(jià)，不得扣除賣出過(guò)程中支付的任何費(fèi)用和稅金。股票買入價(jià)為購(gòu)進(jìn)原價(jià)，不包括購(gòu)進(jìn)股票過(guò)程中支付的各種費(fèi)用和稅金，同時(shí)要扣除股票持有期間取得的紅利收入，并可選定按加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法進(jìn)行核算。對(duì)于原始股份，如何確定買入價(jià)，總局沒(méi)有明確的文件規(guī)定，以下地方規(guī)定供參考：
《山東省青島市地方稅務(wù)局關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓繳納營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額問(wèn)題的公告》(青島市地方稅務(wù)局公告2015年第1號(hào))第三條買入價(jià)按以下類型分別確定：(一)納稅人在股份公司獲準(zhǔn)上市前取得的股票，以股份公司首次公開(kāi)發(fā)行股票的發(fā)行價(jià)為買入價(jià);
(二)納稅人在股份公司獲準(zhǔn)上市后取得的股票，以實(shí)際購(gòu)買成交價(jià)為買入價(jià)，不得包括購(gòu)進(jìn)股票過(guò)程中支付的各種費(fèi)用和稅金。
買入價(jià)依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以股票的購(gòu)入價(jià)減去股票持有期間取得的股票紅利收入的余額確定。
《青島市地方稅務(wù)局關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓繳納營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額問(wèn)題的公告》解讀第二條關(guān)于股票買入價(jià)的規(guī)定，(一)納稅人在股份公司獲準(zhǔn)上市前取得的股票，其買入價(jià)為股份公司首次公開(kāi)發(fā)行股票的發(fā)行價(jià)。
(二)納稅人在股份公司首次公開(kāi)發(fā)行股票后取得的股票，其買入價(jià)為實(shí)際購(gòu)買成交價(jià)，不得包括購(gòu)進(jìn)股票過(guò)程中支付的各種費(fèi)用和稅金。
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