保險(xiǎn)費(fèi)主要分社會(huì)保險(xiǎn)和商業(yè)保險(xiǎn)，社會(huì)保險(xiǎn)就是我們常說(shuō)的五險(xiǎn)，商業(yè)保險(xiǎn)則分為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和人身保險(xiǎn)。關(guān)于企業(yè)常見的保險(xiǎn)費(fèi)所涉及到的增值稅該如何處理呢?
一、社保需不需要繳納增值稅?
社會(huì)保險(xiǎn)是國(guó)家通過(guò)立法強(qiáng)制建立社會(huì)保險(xiǎn)基金，對(duì)參加勞動(dòng)關(guān)系的勞動(dòng)者在喪失勞動(dòng)能力或失業(yè)時(shí)給予必要的物質(zhì)幫助的制度。
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1第一條：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。”
根據(jù)上述文件，社會(huì)保險(xiǎn)不屬于銷售服務(wù)等應(yīng)稅行為，社保的征收主體也不屬于增值稅納稅人，因此，直接為員工交納的社保不涉及增值稅的問(wèn)題。
二、商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)是取得專票還是普票?
《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定>的通知》(財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào))規(guī)定，采購(gòu)等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，其進(jìn)項(xiàng)稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，取得增值稅專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后，應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。
如果商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)是用于不得抵扣的項(xiàng)目，取得的專用發(fā)票需要先認(rèn)證，再進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，如果不認(rèn)證，形成滯留票，可能會(huì)引起稅務(wù)部門的關(guān)注，此種情況建議取得普通發(fā)票，如果企業(yè)支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)用于可抵扣項(xiàng)目，則還是要取得專票。
三、支付給勞務(wù)派遣公司員工的社保費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣?
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》(財(cái)稅[2016]47號(hào))：“一般納稅人和小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣人員的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額。按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。……選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。”
因此用工單位收到的勞務(wù)派遣公司開具的發(fā)票中支付員工工資和社保部分未交納增值稅，一般不會(huì)有可抵扣稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。除此之外勞務(wù)派遣公司開具的管理費(fèi)等發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
四、企業(yè)支付的雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等商業(yè)保險(xiǎn)進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣?
雇主責(zé)任險(xiǎn)作為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，其受益人不是企業(yè)職工，因此，只要不屬于《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))第二十七條規(guī)定的不得抵扣情形的保險(xiǎn)費(fèi)，并取得合法的扣稅憑證，均可以抵扣。
五、公司為員工購(gòu)買的人身意外險(xiǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額能否扣除?
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1第二十七條規(guī)定“用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣除”。企業(yè)為員工購(gòu)買的人身意外險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)上具有福利性質(zhì)，其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。
六、為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額能否扣除?
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十六條：“除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除”。企業(yè)為特殊工種購(gòu)買的人身意外險(xiǎn)，屬于履行法定義務(wù)，不屬于職工福利費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
七、企業(yè)的車輛保險(xiǎn)費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)稅額能否扣除?
車輛保險(xiǎn)費(fèi)屬于財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)，可以在企業(yè)所得稅前扣除，如果不屬于《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))附件一第二十七條規(guī)定的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情形，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣