筆者在上市公司負(fù)責(zé)稅務(wù)工作時(shí)，會不定時(shí)的參加長期合作的大型培訓(xùn)機(jī)構(gòu)所提供的財(cái)稅培訓(xùn)服務(wù)，記得有一次，曾有一講師不乏自豪的傳授他的高管薪酬籌劃方案，自豪與驕傲的神情溢于言表，他顯得很自信，仿佛已經(jīng)幫助了成千上萬的高管節(jié)省了非?？捎^的個(gè)人所得稅。他的方案很簡單，按照他的說法，能大幅度降低個(gè)稅，具體如下：
一、個(gè)稅籌劃方案簡介
公司將高管的薪酬一分為二，較少的份額作為工資薪金正常繳納個(gè)人所得稅，剩余的較大份額作為提供服務(wù)，公司與高管簽訂某些類型的服務(wù)協(xié)議，由高管向公司開具發(fā)票，高管按照經(jīng)營所得繳納所得稅，如果業(yè)務(wù)發(fā)生在有特殊政策的地區(qū)，比如，該地可以對個(gè)體經(jīng)營等所得進(jìn)行核定征收，還可進(jìn)一步降低稅負(fù)。
該專家還比較保守，有其他專家提出了全部不作為工資薪酬，按照某種服務(wù)，開具發(fā)票的個(gè)稅籌劃方案。該方案是否可行?
二、稅務(wù)籌劃方案的背景
根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》(2018年修訂)，工資薪金最高的邊際稅率是45%(即應(yīng)納稅所得額超過96萬元的部分，收入的45%需要作為個(gè)稅上繳，下同)，稅率是否高，這個(gè)涉及到價(jià)值判斷，涉及社會公平和效率等問題，不是本文所應(yīng)該關(guān)注的部分?？傊{稅人覺得稅負(fù)高，或者稅務(wù)籌劃大師覺得高，應(yīng)該籌劃一下，降低高管工薪個(gè)稅。
如果作為個(gè)體經(jīng)營所得，一方面，納稅級數(shù)從工資薪金的7級降到了個(gè)人經(jīng)營所得的5級，最高檔稅率的稅基從96萬降為50萬;最高檔的邊際稅率從45%降為35%。這兩個(gè)效用的加總導(dǎo)致如果可以適用后者，高管的個(gè)稅金額將有較大的降幅。
三、對稅務(wù)籌劃方案可行性的探討
以上方案是否可行，企業(yè)需要有準(zhǔn)確的判斷，否則會出現(xiàn)較大的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際以上問題的討論主要集中在同一交易關(guān)系分拆為兩個(gè)交易關(guān)系。即高管屬于企業(yè)員工，在雇傭期間和職責(zé)范圍內(nèi)，高管具有穩(wěn)定和特定的工作內(nèi)容和范圍，是單純的履行工作職責(zé)的概念，基于員工向企業(yè)提供的服務(wù)，企業(yè)向員工支付了相應(yīng)的報(bào)酬。
如果為了節(jié)稅將該關(guān)系對應(yīng)的職工薪酬一分為二，一部分作為工資薪金，一部分作為經(jīng)營所得是違反事實(shí)的，不屬于合理籌劃的范疇，這也必然導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
四、該行為與關(guān)聯(lián)交易關(guān)系探討
對于以上的行為，與關(guān)聯(lián)交易還是有區(qū)別的，如果高管與公司有一些交易，會被懷疑有不公允交易和利益輸送的可能性，但交易所得與工薪所得是兩個(gè)不同的行為，比如高管將自己的車高價(jià)賣給公司，獲得了不正當(dāng)?shù)睦妗．?dāng)然關(guān)聯(lián)交易在保證價(jià)格公允的前提下也沒有問題。
而本案例，是將職位工作的一部分包裝成給公司提供勞務(wù)或合作關(guān)系，與關(guān)聯(lián)交易還有區(qū)別，這可能是本籌劃方案所錯(cuò)誤理解和利用的方面。
企業(yè)如果轉(zhuǎn)變與高管的關(guān)系，高管獨(dú)立成立企業(yè)，并與企業(yè)進(jìn)行合作，這就屬于比較正常的交易，企業(yè)需要結(jié)合其發(fā)展戰(zhàn)略確定是否做出這樣的業(yè)務(wù)模式調(diào)整，但無論如何，切忌將部分或全部的職工薪酬包裝為個(gè)人經(jīng)營所得。