近期，合伙企業(yè)話題備受關(guān)注。下面就來了解一下合伙企業(yè)個人合伙人在申報個人所得稅時的5個熱點問題。
問題一：新《個人所得稅法實施條例》規(guī)定，合伙企業(yè)的自然人合伙人來源于境內(nèi)注冊的合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得，按照“經(jīng)營所得”項目計算并征收個人所得稅，并在每年3月31日前完成個人所得稅的匯算清繳工作。自然人合伙人如何納稅申報個人所得稅?
答：
根據(jù)《關(guān)于個人所得稅自行納稅申報有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第62號)第二項有關(guān)規(guī)定：納稅人取得經(jīng)營所得，按年計算個人所得稅，分期預(yù)繳。
①自然人合伙人在月度或季度終了后15日內(nèi)，向經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理預(yù)繳納稅申報，并報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表(A表)》。可以選擇合伙人自行申報的方式，也可以選擇由合伙企業(yè)代辦申報的方式。
②自然人合伙人在取得所得的次年3月31日前，向經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理匯算清繳，并報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表(B表)》。可以選擇合伙人自行申報的方式，也可以選擇由合伙企業(yè)代辦申報的方式。
③自然人合伙人取得兩處及以上經(jīng)營所得時，合伙人必須自行在次年3月31日前選擇向其中一處經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理年度匯總申報，并報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表(C表)》。
問題二：合伙企業(yè)取得來自于被投資企業(yè)的利息、股息、紅利所得，自然人合伙人應(yīng)如何納稅申報個人所得稅?
答：
根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》執(zhí)行口徑的通知(國稅函〔2001〕84號)文件第二條：
個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。以合伙企業(yè)名義對外投資分回利息或者股息、紅利的，應(yīng)按《通知》所附規(guī)定的第五條精神確定各個投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。
合伙企業(yè)需在取得紅利的次月十五日內(nèi)按“利息、股息、紅利所得”項目向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，并報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表》。
下圖為自然人電子稅務(wù)局(扣繳端)辦理“利息股息紅利所得”納稅申報的填寫界面：
問題三：當納稅人取得兩處及以上經(jīng)營所得時，能否在每年匯算清繳時僅報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表(B表)》，不報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表(C表)》?
答：
不能。根據(jù)《關(guān)于修訂個人所得稅申報表的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第7號)中C表的填表說明：納稅人從兩處及以上取得經(jīng)營所得，應(yīng)當于取得所得的次年3月31日前辦理年度匯總申報。
若僅申報B表而不申報C表可能會導(dǎo)致部分扣除項目在各地重復(fù)扣除，匯總后適用稅率可能也會發(fā)生變化。因此取得兩處及以上經(jīng)營所得的納稅人應(yīng)在每年匯算清繳時，除向經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表(B表)》外，還應(yīng)選擇其中一處經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理年度匯總申報并報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表(C表)》。
問題四：未及時報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表(C表)》會有什么影響?
答：未及時填列并報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表(C表)》屬于《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條規(guī)定的納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的情形，會產(chǎn)生逾期未申報的風(fēng)險。由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，處二千元以下的罰款;情節(jié)嚴重的，將處二千元以上一萬元以下的罰款。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。
筆者提醒，取得兩處及以上經(jīng)營所得的納稅人應(yīng)及時辦理年度匯總申報，并向稅務(wù)機關(guān)報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表(C表)》，以避免罰款風(fēng)險、滯納金風(fēng)險和納稅信用風(fēng)險。
問題五：合伙人退伙僅導(dǎo)致合伙總體財產(chǎn)份額的減少，其他合伙人的財產(chǎn)份額并無發(fā)生變化，在此過程中并不存在財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的行為且本年度退伙人已按月(季)預(yù)繳個人生產(chǎn)經(jīng)營所得稅，剩余合伙人年度匯算清繳時如何申報繳納個人所得稅?
答：目前系統(tǒng)的生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅申報表(A表)和(B表)的稅款所屬期按照個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)(企業(yè)維度)的本年度開始生產(chǎn)經(jīng)營之日作為稅款所屬期起始日期，查賬征收情形下，系統(tǒng)按照稅款所屬期的月份數(shù)自動計算相應(yīng)的投資者減除費用，金稅三期局端和電子申報客戶端均可以手工修改“自動計算出的投資者減除費用”，系統(tǒng)進行非阻斷提示后，可繼續(xù)進行申報操作。
根據(jù)目前已全文廢止的《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于2001年個人獨資、合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問題的暫行規(guī)定》(京地稅個[2001]593號)第八條第二款規(guī)定，合伙企業(yè)在年度中間增加或減少合伙人，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將企業(yè)年度經(jīng)調(diào)整的計稅利潤額，按12個月均攤，以合伙人發(fā)生變更的時間為準，根據(jù)新舊合伙協(xié)議確定的分配比例或出資比例，計算每一個合伙人應(yīng)分得的利潤，據(jù)以計算每個合伙人的應(yīng)納稅額;合伙協(xié)議沒有確定分配比例和出資比例的，稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)合伙人變更前后的人數(shù)，平均分配每個合伙人應(yīng)得的利潤，據(jù)以計算每個合伙人的應(yīng)納稅額。
筆者與浙江省12366核實，在年度匯算清繳時，納稅人需要去征稅大廳針對合伙人退伙、入伙、減資、增資等發(fā)生變更的時間點分段計算每位合伙人的應(yīng)納稅額，現(xiàn)有的個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表無法滿足合伙人變更的填報要求。
來源：稅言稅語 作者：吳軻
2018年3月的解答——
自然人合伙人個人所得稅申報繳納的五個問題
案例：某合伙企業(yè)由幾個自然人等額出資合伙。所有合伙人均參與企業(yè)經(jīng)營。約定自2017年1月份起每個合伙人按月分配1萬元薪金，已按照“工資薪金”代扣代繳了個人所得稅。2018年1月，該合伙企業(yè)按照2017年度經(jīng)營情況分配利潤，將企業(yè)當年全部利潤平均分配給每個合伙人，人均分得20萬元，企業(yè)2017年度無留存未分配利潤。
該合伙企業(yè)其個人所得稅代扣代繳是否錯誤？又該如何申報繳納所得稅？解決問題的關(guān)鍵，在于理清合伙企業(yè)合伙人所得稅的各項規(guī)定。
①：合伙企業(yè)誰是所得稅納稅義務(wù)人？
合伙企業(yè)既不是企業(yè)所得稅納稅人，也不是個人所得稅納稅人，合伙企業(yè)本身不繳納所得稅。《合伙企業(yè)法》規(guī)定，合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照國家有關(guān)稅收規(guī)定，由合伙人分別繳納所得稅。《企業(yè)所得稅法》也明確規(guī)定個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅納稅人。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》(財稅〔2008〕第159號)明確規(guī)定：合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。
②：自然人合伙人個人所得稅該按哪個項目計稅？
《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》(財稅〔2000〕91號印發(fā))規(guī)定：合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為自然人合伙人個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，適用5%～35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。因此，對于案例中的每一個合伙人，應(yīng)當在取得年度利潤分配時，就其全部所得按照《個人所得稅法》規(guī)定的“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目，計算并繳納個人所得稅。
③：“全部生產(chǎn)經(jīng)營所得”是多少？
在稅款計算時，合伙企業(yè)的自然人合伙人全部生產(chǎn)經(jīng)營所得，包括企業(yè)分配給投資者個人的所得和企業(yè)當年留存的利潤。財稅〔2000〕91號中，明確規(guī)定“投資者的工資不得在稅前扣除”，只允許扣除其他從業(yè)人員工資。對于自然人合伙人本人的費用，依據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定，已在“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目計稅時，按規(guī)定標準予以減除，目前費用扣除標準為42000元/年。因此，案例中該合伙企業(yè)自然人合伙人按月分配的1萬元的工資資薪金，不得在稅前扣除，應(yīng)計入自然人合伙人的年度應(yīng)納稅所得額。每個自然人合伙人的年度應(yīng)納稅所得額為32萬元(1×12+20)。年度應(yīng)納個人所得稅額為：
(320000-42000)*35%-14750=82550元
④：按月扣繳出資人工資薪金個人所得稅是否正確？
合伙企業(yè)自然人合伙人的工資不得在稅前扣除，其按月取得的工資薪金應(yīng)當視同自然人合伙人分月取得的“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”，應(yīng)當在取得所得的月后15日內(nèi)，計算并申報預(yù)繳。案例中的合伙企業(yè)自然人合伙人按月取得的1萬元工資薪金，由合伙企業(yè)按月代扣代繳“工資薪金所得”個人所得稅的做法不正確，應(yīng)由自然人合伙人按月自行納稅申報，按照“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目預(yù)繳個人所得稅，并在年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。
對合伙企業(yè)已經(jīng)錯誤扣繳的“工資薪金”個人所得稅，自然人合伙人可以依據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，只要自結(jié)算繳納稅款之日起未超過三年的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時查實后應(yīng)當立即退還。
⑤：自然人合伙人應(yīng)如何辦理納稅申報？
自然人合伙人分月取得收入時，應(yīng)在次月十五日內(nèi)辦理預(yù)繳納稅申報。預(yù)繳申報時需要填報《生產(chǎn)、經(jīng)營所得個人所得稅納稅申報表(A表)》，以自然人為主體，按實際經(jīng)營期累計數(shù)申報。自然人合伙人首次申報時，還需要同時附報《個人所得稅基礎(chǔ)信息表(B表)》，向稅務(wù)機關(guān)辦理相關(guān)涉稅事宜，以后僅需在信息發(fā)生變化時填報。
年度結(jié)束后，自然人合伙人應(yīng)當就當年生產(chǎn)、經(jīng)營所得，在年度終了后三個月內(nèi)辦理個人所得稅年度匯算清繳。個人所得稅年度匯算清繳，應(yīng)當填報《生產(chǎn)、經(jīng)營所得個人所得稅納稅申報表(B表)》，同時附送年度會計報表和預(yù)繳個人所得稅納稅憑證，按照全年所得計算應(yīng)納稅額，多退少補。
合伙企業(yè)有兩個或兩個以上自然人投資者的，其預(yù)繳申報和年度匯算清繳申報，均需要分別辦理。