股權(quán)交易失敗，已繳納個人所得稅是否退還
實務(wù)中，自然人股權(quán)變更很多地方都是“先稅務(wù)后工商”，而納稅人在繳納個人所得稅后，因各種原因股權(quán)交易失敗。對因股權(quán)轉(zhuǎn)讓失敗的情況下，納稅人已繳納的個人所得稅是否應當退還?
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個人所得稅問題的批復》(國稅函[2005]130號)的規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓款被退還的情況下已納稅款是否應予以退還，需要根據(jù)合同是否履行完畢、股權(quán)是否完成工商變更登記、轉(zhuǎn)讓人是否收到過股權(quán)轉(zhuǎn)讓款這3大要素來進行判斷：
一是若股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實現(xiàn)的，則轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應當依法繳納個人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個人所得稅款不予退回。
二是若股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復存在，根據(jù)《個人所得稅法》和《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應繳納個人所得稅。所以，對已繳納的個人所得稅應當退還。
延伸：對依法退還的個人所得稅是否應當計算退稅利息?《稅收征管法》第五十一條規(guī)定：納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應當立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時查實后應當立即退還。“《稅收征收管理法實施細則》第七十八條規(guī)定：稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人多繳稅款的，應當自發(fā)現(xiàn)之日起10日內(nèi)辦理退還手續(xù);納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款，要求退還的，稅務(wù)機關(guān)應當自接到納稅人退還申請之日起30日內(nèi)查實并辦理退還手續(xù)。稅收征管法第五十一條規(guī)定的加算銀行同期存款利息的多繳稅款退稅，不包括依法預繳稅款形成的結(jié)算退稅，出口退稅和各種減免退稅。退稅利息按照稅務(wù)機關(guān)辦理退稅手續(xù)當天中國人民銀行規(guī)定的活期存款利率計算。
按照個人所得稅的規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓是已完成股權(quán)變更登記，并以轉(zhuǎn)讓方已實際收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款時為個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的個人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時間。但稅務(wù)機關(guān)完全是為了便于防止稅收流失，實行“先稅務(wù)后工商”，在未辦理股權(quán)登記，甚至于轉(zhuǎn)讓方尚未收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，即尚未發(fā)生個人所得稅納稅義務(wù)之前就已先征收了個人所得稅，但最終并未個人所得稅并未實現(xiàn)，由此提前征收的個人所得稅應當計算退稅利息。
2020年10月的解析——股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議撤銷或變更，已繳個人所得稅能否退還？
近日，網(wǎng)友問：我簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議在繳納個人所得稅后，沒有執(zhí)行被撤銷了，以前繳納的個人所得稅能不能退還?
對撤銷或變更已簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同后是否退還已繳納的個人所得稅，目前只找到一個總局答復文件：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個人所得稅問題的批復》(國稅函[2005]130號)
四川省地方稅務(wù)局：
你局《關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)是否退還已納個人所得稅問題的請示》(川地稅發(fā)[2004]126號)收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復如下：
一、根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》(以下簡稱個人所得稅法)及其實施條例和《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱征管法)的有關(guān)規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應當依法繳納個人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個人所得稅款不予退回。
二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復存在，根據(jù)個人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應繳納個人所得稅。
上述文件雖然是個案批復，但根據(jù)其政策的本意，品稅閣認為：對于撤銷或變更已簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同后是否退還已繳納的個人所得稅，應區(qū)分以下不同情況予以考慮。
一、執(zhí)行法院裁判撤銷、停止執(zhí)行原轉(zhuǎn)讓協(xié)議的
一、對于因執(zhí)行法院判決書、裁定書以及仲裁裁決書有關(guān)解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補充協(xié)議的裁判，停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，原轉(zhuǎn)讓人不應再作為納稅人，不應繳納個人所得稅。已經(jīng)繳納的，應予退回。
法院判例
天琴公司訴天長地稅局行政訴訟案
(安徽省滁州市瑯琊區(qū)人民法院〔2016〕皖1102行初3號)
2012年9月5日，天琴公司、金數(shù)碼公司及科瑞欣(香港)實業(yè)有限公司簽訂《股權(quán)收購協(xié)議書》等文件，約定天琴公司將其所持有的天洋公司70%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給金數(shù)碼公司。2012年9月21日在工商行政主管部門辦理了股權(quán)轉(zhuǎn)讓變更登記手續(xù)后，金數(shù)碼公司于2012年9月25日給付了天琴公司3566萬元股權(quán)轉(zhuǎn)讓金。天長地稅局依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)的規(guī)定，征收天琴公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅及滯納金7147289.45元。
2014年3月4日，安徽省天長市人民法院以(2013)天民一初字第01606號民事判決，撤銷天琴公司與金數(shù)碼公司的《股權(quán)收購協(xié)議書》。天琴公司通過天長法院向金數(shù)碼公司返還股權(quán)收購款，并給付相應利息以及金數(shù)碼公司派駐管理人員的報酬合計4300萬元。
隨后，天琴公司向天長市地稅局申請退稅。該局于2015年9月16日作出《關(guān)于不能退還企業(yè)所得稅的批復》，認定天琴公司與第三人金數(shù)碼公司經(jīng)法院判決撤銷雙方原來簽訂的股權(quán)收購合同，且原告天琴公司又未原款退回，屬于雙方的另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，因此，原告天琴公司于2012年度因股權(quán)轉(zhuǎn)讓已繳納的企業(yè)所得稅及滯納金不能退還。
另據(jù)天長市地稅局陳述：從天琴公司與金數(shù)碼公司于2014年2月27日簽訂的《協(xié)議書》及其所載明的內(nèi)容看，其是通過協(xié)商方式確定雙方的權(quán)利義務(wù)，通過人民法院判決的形式幫助雙方實現(xiàn)協(xié)商目標。《協(xié)議書》約定的如通過人民法院判決撤銷股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議而成功申請退稅，則平分所退稅款、產(chǎn)生費用均攤的內(nèi)容，顯然有惡意串通損害國家利益的嫌疑。
瑯琊區(qū)人民法院認為：雖然天長法院判決撤銷了天琴公司與金數(shù)碼公司簽訂的《股權(quán)收購協(xié)議書》，從合同法規(guī)定上來看，該協(xié)議以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為自始無效，股權(quán)收購雙方應互相返還，或向?qū)Ψ劫r償損失，但從行政法律關(guān)系上來講，合同被撤銷或有效無效不是決定稅款是否退還的關(guān)鍵，退稅要于法有據(jù)。法院判決駁回了天琴公司的訴訟請求。
二、民事行為中的轉(zhuǎn)讓合同撤銷或變更
二、對于民事行為中的合同撤銷或變更，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應當依法繳納個人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個人所得稅款不予退回。
法院判例
王永慧訴宿遷市稅務(wù)局第三稅務(wù)分局行政訴訟案
(江蘇省宿遷市宿城區(qū)人民法院〔2018〕蘇1302行初191號)
2016年7月17日，湖北新洋豐肥業(yè)股份有限公司與王永慧等31名股東簽訂《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，其中王永慧出讓51%股權(quán)原始價為25.5萬元、交易價為130.5233萬元。在王永慧僅收到88.5萬元轉(zhuǎn)讓款后，2016年10月11日，湖北新洋豐肥業(yè)股份有限公司與王永慧等31名股東在宿遷市工商行政管理局辦理了公司股權(quán)變更登記手續(xù)。其后，王永慧等31名股東共繳納個人所得稅6231.72萬元，其中王永慧繳納個人所得稅203651.02元，印花稅652.60元。
由于湖北新洋豐肥業(yè)股份有限公司未按約定期限支付剩余股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，2017年2月24日，雙方又簽訂補充協(xié)議，將原按51%比例購買的股權(quán)變更為按10%比例，并約定交易價為13.07萬元。2017年4月10日，雙方辦理了股權(quán)變更工商登記手續(xù)。2017年5月25日，王永慧申請退稅187520.31元，2017年9月，宿遷市稅務(wù)局第三稅務(wù)分局對王永慧的申請予以審批，僅同意退稅61356.62元。
法院認為：涉案雙方對退稅的數(shù)額有爭議，究其根本是對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的認定存在分歧，宿遷市稅務(wù)局第三稅務(wù)分局認定王永慧股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入為88.5萬元，該款項是在合同履行過程中王永慧收到的階段性款項，且交易雙方也未將該款項確定為交易價，在此情況下，被告以此為依據(jù)計算個人所得稅沒有事實及法律依據(jù)。法院判決撤銷了宿遷市稅務(wù)局第三稅務(wù)分局的退稅決定。
三、轉(zhuǎn)讓合同部分執(zhí)行后約定變更或解除
三、對于民事行為中的合同部分執(zhí)行后約定變更或解除，比如說轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定轉(zhuǎn)讓價款1000萬元，已經(jīng)支付800萬元，并已按照1000萬元的轉(zhuǎn)讓價扣繳了個人所得稅。后由于市場原因，雙方簽訂變更協(xié)議，約定轉(zhuǎn)讓價為800萬元，也取得了商務(wù)主管部門的同意，申請退還調(diào)減的200萬轉(zhuǎn)讓款已扣繳的個人所得稅。品稅閣認為根據(jù)國稅函[2005]130號文件的本意，當事人雙方第一次簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議已執(zhí)行，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應當依法繳納個人所得稅。后期簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)或者變更的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個人所得稅款不予退回。
法院判例
王蒙與國家稅務(wù)總局五蓮縣稅務(wù)局第二稅務(wù)分局、國家稅務(wù)總局五蓮縣稅務(wù)局稅務(wù)行政管理(稅務(wù))一審行政判決書
發(fā)布日期：2019-10-11
山東省五蓮縣人民法院行政判決書(2018)魯1121行初39號
原告王蒙訴稱，被告第二稅務(wù)分局作出的《關(guān)于王蒙申請退稅有關(guān)事項的答復》和被告五蓮縣稅務(wù)局作出的《稅務(wù)行政復議決定書》事實認定不清、依據(jù)適用錯誤，且程序違法，應予撤銷;判令被告第二稅務(wù)分局重新作出具體行政行為;判令被告承擔本案的訴訟費用。
本院對原告王蒙提供的證據(jù)真實性予以認定，但原告王蒙提供的證據(jù)不能作為申請退稅的依據(jù)，也不能作為稅務(wù)機關(guān)征繳稅款的依據(jù)，更不能否認被告征收行為的合法性，原告王蒙的主張沒有事實依據(jù)和法律依據(jù)。
對兩被告提供證據(jù)真實性予以認定，可以客觀證明案件的事實，與本案待證事實具有關(guān)聯(lián)性，合法有效，本院予以確認。經(jīng)審理查明，2013年5月20日，原告王蒙與付家輝出資2000萬元注冊成立了五蓮縣朔易天然氣有限公司，原告王蒙出資額1560萬元，占注冊資本的78%，付家輝出資440萬元，占注冊資本的22%。2015年1月28日，港華燃氣投資有限公司與原告王蒙、付家輝簽訂《王蒙、付家輝與港華燃氣投資有限公司關(guān)于外資并購五蓮縣朔易天然氣有限公司的股權(quán)購買協(xié)議》，協(xié)議約定：港華燃氣投資有限公司分別以60342857元和27657143元購買王蒙、付家輝持有的五蓮縣朔易天然氣有限公司的48%和22%的股權(quán)，王蒙的股權(quán)原值為960萬元，付家輝的股權(quán)原值為440萬元。2015年4月24日，港華燃氣投資有限公司作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅扣繳義務(wù)人，向被告第二稅務(wù)分局提交了《股權(quán)購買協(xié)議》、批準文件等相關(guān)資料，被告第二稅務(wù)分局核查確認原告王蒙應交股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅10142537.11元，付家輝應交股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅4648662.89元，港華燃氣投資有限公司代繳了上述個人所得稅。2016年6月3日，港華燃氣投資有限公司與原告王蒙、付家輝簽訂《王蒙、付家輝與港華燃氣投資有限公司關(guān)于<外資并購五蓮縣朔易天然氣有限公司的股權(quán)購買協(xié)議>的修改協(xié)議》，該協(xié)議約定：因目標公司的特許經(jīng)營區(qū)域減少，雙方約定將股價轉(zhuǎn)讓價款由8800萬元調(diào)整為500萬元。2018年4月14日，原告王蒙以股價轉(zhuǎn)讓未取得收益為由，向被告第二稅務(wù)分局申請退還其已繳納的個人所得稅，被告第二稅務(wù)分局審查認為原告王蒙與港華燃氣投資有限公司簽訂的補充修改協(xié)議不能作為稅務(wù)機關(guān)退稅的依據(jù)，原告王蒙申請退稅不符合條件，據(jù)此于2018年5月14日作出《關(guān)于王蒙申請退稅有關(guān)事項的答復》，原告王蒙不服，于2018年7月12日向五蓮縣人民政府提出行政復議申請，五蓮縣人民政府審查受理后，根據(jù)《行政復議法》第十二條第二款、第十八條之規(guī)定，將復議案件移送被告五蓮縣稅務(wù)局處理。2018年9月29日，被告五蓮縣稅務(wù)局作出蓮稅復決字〔2018〕1號《稅務(wù)行政復議決定書》，維持了《關(guān)于王蒙申請退稅有關(guān)事項的答復》。
本案的爭議焦點為：被告第二稅務(wù)分局作出的《關(guān)于王蒙申請退稅有關(guān)事項的答復》是否合法，即原告王蒙申請被告第二稅務(wù)分局退稅是否符合法律、法規(guī)的規(guī)定，被告第二稅務(wù)分局收取原告王蒙個人所得稅應否予以退還。本院認為，稅收的征收管理應遵循稅收法定原則。《中華人民共和國稅收征收管理法》第三條規(guī)定，稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行;法律授權(quán)國務(wù)院規(guī)定的，依照國務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。任何機關(guān)、單位和個人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定。關(guān)于退稅問題，《中華人民共和國個人所得稅法》第二條規(guī)定：“下列各項個人所得，應納個人所得稅：……九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;……”第八條規(guī)定：“個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。……”《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第八條規(guī)定：“稅法第二條所說的各項個人所得的范圍：……(九)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。”《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》第四條第一款規(guī)定：“個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅。”本案中，2015年4月24日港華燃氣投資有限公司代扣代繳原告王蒙個人所得稅時，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已經(jīng)生效，工商登記變更，股權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，港華燃氣投資有限公司已實際履行股東職責，完全符合《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》第二十條規(guī)定的申報納稅條件，依據(jù)雙方約定的轉(zhuǎn)讓價款交繳的個人所得稅數(shù)額準確無誤。原告王蒙申請退稅依據(jù)的《王蒙、付家輝與港華燃氣投資有限公司關(guān)于<外資并購五蓮縣朔易天然氣有限公司的股權(quán)購買協(xié)議>的修改協(xié)議》，是在繳納個人所得稅后簽訂的，《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十一條、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第七十八條規(guī)定是納稅人基于交稅時多繳、誤繳稅款申請退稅的規(guī)定，沒有規(guī)定稅款征繳完畢后，基于新發(fā)生的情況退稅的情形;原告王蒙以股價轉(zhuǎn)讓未取得收益為由，向被告第二稅務(wù)分局申請退還已繳納的個人所得稅，依據(jù)與港華燃氣投資有限公司簽訂的《王蒙、付家輝與港華燃氣投資有限公司關(guān)于<外資并購五蓮縣朔易天然氣有限公司的股權(quán)購買協(xié)議>的修改協(xié)議》，該修改協(xié)議不能作為稅務(wù)機關(guān)退稅的依據(jù)，原告王蒙申請退稅不符合條件，故原告王蒙申請退還個人所得稅沒有事實和法律依據(jù)，本院不予支持。
2008年12月之前的解答——個人所得稅法對股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格是否有限定？
我們是一家教育機構(gòu)，我公司管理層做出決策，將自然人股東張某的股份轉(zhuǎn)讓給另一家公司(這家公司的實際控制權(quán)仍是張三)，轉(zhuǎn)讓時以張某投入我公司的出資額為轉(zhuǎn)讓價格，張某在我公司成立時投入了10萬元，本次轉(zhuǎn)讓時仍以10萬元轉(zhuǎn)讓股份，張某的股份轉(zhuǎn)讓行為在計算個人所得稅時應按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計征，轉(zhuǎn)讓所得為0，請問：這樣的轉(zhuǎn)讓價格在個人所得稅管理上有無特別規(guī)定?我們計算個稅的方法是否正確?
(1)您所述自然人張某轉(zhuǎn)讓股權(quán)投資按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計征個人所得稅符合現(xiàn)行個人所得稅條例規(guī)定。
《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令2008第519號)
第八條 稅法第二條所說的各項個人所得的范圍：…(九)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。
第二十二條 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照一次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，計算納稅。
(2)對于轉(zhuǎn)讓定價，《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十條提到：“個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額;無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應納稅所得額。所得為有價證券的，根據(jù)票面價格和市場價格核定應納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟利益的，參照市場價格核定應納稅所得額。”
同時對于您提到的這種關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》(國務(wù)院令2002年第362號)中也強調(diào)：
第五十四條 納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)可以調(diào)整其應納稅額：…(四)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來，未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價或者收取、支付費用;…
第五十五條 納稅人有本細則第五十四條 所列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)可以按照下列方法調(diào)整計稅收入額或者所得額：(一)按照獨立企業(yè)之間進行的相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價格;(二)按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格所應取得的收入和利潤水平;(三)按照成本加合理的費用和利潤;(四)按照其他合理的方法。
第五十六條納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來支付價款、費用的，稅務(wù)機關(guān)自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起3年內(nèi)進行調(diào)整;有特殊情況的，可以自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)進行調(diào)整。