按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號--投資性房地產(chǎn)》第二條規(guī)定，投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。在實(shí)務(wù)中，納稅人把房屋對外出租，一般在會計(jì)上都是按照投資性房地產(chǎn)進(jìn)行核算。納稅人在房屋出租期間，能夠按照租金收入繳納房產(chǎn)稅，但有一些納稅人一旦房屋沒有出租出去，處于閑置狀態(tài)時(shí)，就認(rèn)為既然沒有了租金收入，投資性房屋當(dāng)然就沒有繳納房產(chǎn)稅的義務(wù)了。那么，投資性房屋閑置時(shí)是否需要繳納房產(chǎn)稅呢?現(xiàn)根據(jù)房產(chǎn)稅的相關(guān)政策進(jìn)行分析。
《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》第二條規(guī)定，房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。前款列舉的產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營管理單位、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人，統(tǒng)稱為納稅義務(wù)人。
第三條規(guī)定，房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余值計(jì)算繳納。具體減除幅度，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。沒有房產(chǎn)原值作為依據(jù)的，由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)參考同類房產(chǎn)核定。房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。
《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》(財(cái)稅地字〔1986〕8號)第十六條規(guī)定，經(jīng)有關(guān)部門鑒定，對毀損不堪居住的房屋和危險(xiǎn)房屋，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅。
從上面的政策規(guī)定可知：
(1)房產(chǎn)稅計(jì)稅辦法分為按房產(chǎn)余值計(jì)稅和按租金收入計(jì)稅兩種。也就是說，自用的房屋，應(yīng)以房產(chǎn)原值一次性減除一定比例價(jià)值后的余值作為計(jì)稅依據(jù);對于出租的房屋，應(yīng)以租金收入作為計(jì)稅依據(jù)。
(2)房屋沒有出租出去而處于閑置狀態(tài)時(shí)，房屋只要在經(jīng)有關(guān)部門鑒定為毀損不堪居住的房屋和危險(xiǎn)房屋，在停止使用后這種情形下，才能免征房產(chǎn)稅，而其他情形下停止使用的房屋不能免征房產(chǎn)稅，應(yīng)按自用房屋情形繳納房產(chǎn)稅。
投資性房屋本身屬性也是房屋，只不過它是為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房屋。投資性房屋和自用房屋雖然在會計(jì)核算上有區(qū)別，但在稅務(wù)處理上是沒有區(qū)別的。投資性房屋在對外出租時(shí)應(yīng)以租金收入作為計(jì)稅依據(jù)繳納房產(chǎn)稅，但在沒有出租出去而閑置時(shí)應(yīng)和作為固定資產(chǎn)管理而閑置的自用房屋一樣需要繳納房產(chǎn)稅。計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)原值，而不是公允價(jià)值，即依照房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余值，計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為房產(chǎn)閑置的開始月份。