基于房地產(chǎn)企業(yè)(發(fā)包方)降低工程造價成本，建筑企業(yè)增加工程結(jié)算收入降低相對工程成本的考慮，“甲供工程”、“建筑老項目”、“清包工工程”項目的工程造價必須與增值稅計稅方法進行協(xié)調(diào)管理。
(一)“甲供工程”、“建筑老項目”、“清包工工程”項目增值稅計稅方法的選擇。
根據(jù)現(xiàn)有稅法規(guī)定，對于建筑企業(yè)而言，“甲供工程”、“建筑老項目”、“清包工工程”項目的工程造價無論是按照一般計稅方法計征增值稅編制的工程造價，還是按照簡易計稅方法計征增值稅編制的工程造價，稅法賦予建筑企業(yè)對“甲供工程”、“建筑老項目”、“清包工工程”項目增值稅計稅方法的選擇權(quán)，即可以選擇一般計稅方法，也可以選擇簡易計稅方法計征增值稅。實踐中的建筑企業(yè)更傾向于選擇簡易計稅方法計征增值稅，向建設(shè)單位(房地產(chǎn)公司)或發(fā)包方開具3%的增值稅發(fā)票。但是，對于建筑工程總承包方為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)的“甲供工程”，只要符合“建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件”的情況，該地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)的“甲供工程”項目必須選擇簡易計稅計征增值稅。
肖太壽財稅工作室(公眾微信號:xtstax)特別溫馨提示：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于進一步做好建筑行業(yè)營改增試點工作的意見》(稅總發(fā)[2017]99號)第一條第(三項)和《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》(財稅[2017]58號)第一條的規(guī)定，建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，在建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的情況下，建筑工程總承包方必須選擇適用簡易計稅而不能選擇一般計稅方法計征增值稅。如果建筑工程總承包方為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)的“甲供工程”項目，要選擇一般計稅方法計征增值稅，則必須滿足的條件是：建設(shè)單位只能自行采購除了“鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件”之外的建筑材料。
(二)選擇簡易計稅計征增值稅的“甲供工程”、“建筑老項目”、“清包工工程”項目的工程計價規(guī)則。
基于前文簡易計稅和一般計稅計征增值稅的工程項目的工程造價規(guī)則分析，根據(jù)現(xiàn)有稅法規(guī)定，建筑企業(yè)選擇簡易計稅計征增值稅的“甲供工程”、“建筑老項目”、“清包工工程”項目向發(fā)包方開具3%增值稅發(fā)票的工程計價有以下兩種：
第一，參照營業(yè)稅下的工程計價公式：(含增值稅的人工費+含增值稅的材料費+含增值稅的施工機具使用費+含增值稅的企業(yè)管理費+含增值稅的規(guī)費+利潤)×(1+3%)
第二，一般計稅方法的工程計價公式：(不含增值稅的人工費+不含增值稅的材料費+不含增值稅的施工機具使用費+不含增值稅的企業(yè)管理費+不含增值稅的規(guī)費+利潤)×(1+9%)。
因此，當(dāng)建設(shè)單位或發(fā)包方按照“工程造價(招投標(biāo)控制價)=(不含增值稅的人工費+不含增值稅的材料費+不含增值稅的施工機具使用費+不含增值稅的企業(yè)管理費+不含增值稅的規(guī)費+利潤)×(1+9%)=稅前工程造價×(1+9%)”對工程項目進行工程造價的情況下，除了財稅[2017]58號文件第一條和稅總發(fā)[2017]99號第一條第(三項)所規(guī)定的“建筑工程總承包方為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的情況下，建筑工程總承包方必須選擇簡易計稅計征增值稅”之外，建筑企業(yè)可以選擇簡易計稅計征增值稅，向發(fā)包方開具3%的增值稅專用(普通)發(fā)票，也可以選擇一般計稅計征增值稅，向發(fā)包方開具9%的增值稅專用(普通)發(fā)票。
(三)“甲供工程”、“建筑老項目”、“清包工工程”項目的工程造價與增值稅計稅方法的協(xié)同管理
工程項目增值稅計稅方法的選擇不僅涉及到發(fā)包方(建設(shè)單位)的工程建設(shè)成本(工程項目成本)的大小和抵扣增值稅的多少，而且涉及到建筑企業(yè)繳納增值稅的多少和工程結(jié)算收入的多少。從節(jié)約或控制工程項目成本的角度來講，工程造價與增值稅計稅方法的協(xié)同管理之策是：工程造價與增值稅計稅方法相匹配。具體的工程造價與增值稅計稅方法協(xié)同管理策略如下：
1、工程造價與增值稅計稅方法協(xié)同管理策略一
如果發(fā)包方與建筑企業(yè)協(xié)商一致，建筑企業(yè)承包的“甲供工程”、“建筑老項目”、“清包工工程”項目工程選擇一般計稅方法計征增值稅，向發(fā)包方開具9%的增值稅專用(普通)發(fā)票，則該工程項目的工程造價(招投標(biāo)控制價)=(不含增值稅的人工費+不含增值稅的材料費+不含增值稅的施工機具使用費+不含增值稅的企業(yè)管理費+不含增值稅的規(guī)費+利潤)×(1+9%)=稅前工程造價×(1+9%)。其中“稅前工程造價”=(不含增值稅的人工費+不含增值稅的材料費+不含增值稅的施工機具使用費+不含增值稅的企業(yè)管理費+不含增值稅的規(guī)費+利潤)。
2、工程造價與增值稅計稅方法協(xié)同管理策略二
如果發(fā)包方與建筑企業(yè)協(xié)商一致，建筑企業(yè)承包的“甲供工程”、“建筑老項目”、“清包工工程”項目選擇簡易計稅方法計征增值稅，向發(fā)包方開具3%的增值稅專用(普通)發(fā)票，則該工程項目的工程造價(招投標(biāo)控制價)可以采用以下兩種工程計價公式中的任一種：
計價公式一：工程造價(招投標(biāo)控制價)=(含增值稅的人工費+含增值稅的材料費+含增值稅的施工機具使用費+含增值稅的企業(yè)管理費+含增值稅的規(guī)費+利潤)×(1+3%)。
計價公式二：工程造價(招投標(biāo)控制價)=(不含增值稅的人工費+不含增值稅的材料費+不含增值稅的施工機具使用費+不含增值稅的企業(yè)管理費+不含增值稅的規(guī)費+利潤)×(1+9%)=稅前工程造價×(1+9%)。
由于不同工程項目成本的體量、成本結(jié)構(gòu)不同，使用以上兩種計價公式測算的工程造價，不能得出“計價公式二測算的工程造價比計價公式一測算的工程造價大”的結(jié)論。從建設(shè)單位節(jié)約工程項目成本的角度來看，以上兩個計價公式到底用哪一個計價公式更節(jié)約成本呢?筆者建議做造價時，使用以上兩種計價公式分別測算工程造價，然后選擇計算結(jié)果最小的工程造價。