近日，國家稅務總局廣東省稅務局12366納稅服務熱線，對今年上半年納稅人來電咨詢的涉稅問題進行了統計，結果發現，納稅人在適用增值稅免稅優惠政策時，對三方面實操問題關注度很高——能否部分放棄享受免稅優惠，可否選擇開始享受免稅的時間，享受免稅可否開具增值稅專用發票。數據顯示，今年上半年，這三方面問題的咨詢量達到2.8萬次。筆者結合其中的典型問題進行解讀，供納稅人參考。
免稅優惠不能部分放棄
“目前我們公司正享受增值稅免稅優惠，但由于部分客戶要求提供專用發票，我公司能否放棄部分免稅優惠，就開具專票的業務繳納增值稅，其他沒有開具專票的繼續享受免稅優惠?”
實踐中，一些納稅人基于商業合作、市場拓展等考量，有時會在享受減免稅優惠政策后，主動選擇放棄享受優惠。根據增值稅暫行條例實施細則、《財政部 國家稅務總局關于增值稅納稅人放棄免稅權有關問題的通知》(財稅〔2007〕127號)、《國家稅務總局關于明確二手車經銷等若干增值稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2020年第9號，以下簡稱“9號公告”)等政策規定，納稅人發生應稅行為適用免稅、減稅規定的，可以放棄免稅或減稅，按規定繳納增值稅。
但需要注意的是，一般納稅人選擇放棄享受免稅優惠并開具增值稅專用發票的，一經放棄，應就某項增值稅應稅行為全部放棄免稅，不能以是否開具增值稅專用發票或者區分不同的銷售對象分別適用征稅和免稅。也就是說，某項增值稅應稅行為一旦放棄享受免稅，就是全部放棄了，不能部分放棄。根據政策規定，納稅人放棄免稅、減稅后，36個月內不得再申請免稅、減稅。對此，筆者建議納稅人，應當對稅收優惠、市場合作、業務經營等各項因素進行統籌考量，在詳細測算和深入分析基礎上，妥善作出決策。
一般納稅人在享受增值稅免稅、減稅政策后，要求放棄免稅、減稅權的，均應以書面形式提交放棄免(減)稅權聲明，報主管稅務機關備案，并自提交備案資料的次月起，按規定繳納增值稅。
可自主選擇優惠享受起始時間
“我們公司符合增值稅免稅條件，可以選擇何時開始享受嗎?已開出的專用發票怎么辦?”
根據廣東省稅務局12366納稅服務熱線的統計，納稅人還有不少類似的疑問，比如，企業由于前期疏忽沒享受增值稅免稅優惠，已開具增值稅專用發票，能否享受優惠;企業已向客戶承諾提供增值稅專用發票，可否選擇這筆業務先開具專用發票，之后再開始享受優惠。
對于這類疑問，9號公告第五條第一款明確，一般納稅人可以在增值稅免稅、減稅項目執行期限內，按照納稅申報期選擇實際享受該項增值稅免稅、減稅政策的起始時間。也就是說，在某項增值稅減免稅政策出臺以后，增值稅一般納稅人可以在這項政策的執行期限內，自主選擇開始享受這項減免稅政策的時間。不過需要注意的是，該規定只適用于增值稅一般納稅人。在具體操作上，要按照完整的納稅申報期來選擇，即按季納稅的納稅人，可以自某季度開始起選擇享受減免稅;按月納稅的，可以自某月度開始起選擇享受減免稅。
舉例來說，《財政部 稅務總局關于延續宣傳文化增值稅優惠政策的公告》(財政部 稅務總局公告2021年第10號)規定，自2021年1月1日起至2023年12月31日，免征圖書批發、零售環節增值稅。該公告在2021年3月發布，假設某從事圖書銷售的一般納稅人實行按月納稅，2021年1月~2月該納稅人已開具專用發票，那么其可以選擇從3月1日起開始享受免稅，1月~2月銷售圖書取得的收入進行申報繳稅;也可以選擇從1月1日起開始享受免稅，需要其將1月和2月已開具的全部專用發票進行追回處理。
享受免稅優惠不能開具專票
“我們公司符合免稅政策條件，能否開具增值稅專用發票?”
根據增值稅暫行條例第二十一條規定，納稅人發生應稅銷售行為適用免稅規定的，不得開具增值稅專用發票。
筆者提醒納稅人，在發票開具要求上，按現行政策規定，納稅人發生符合規定的免征增值稅行為，雖不能開具增值稅專用發票，但是可以開具普通發票。如果納稅人開的是注明稅率或征收率欄次的普通發票，應當在稅率或征收率欄次填寫“免稅”字樣。