全面營改增之后，作為個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅等稅種的計(jì)稅依據(jù)或者計(jì)稅收入，顯然應(yīng)為不含增值稅收入，這當(dāng)然毫無疑問。但有時(shí)候，在計(jì)算不含增值稅收入時(shí)，則會(huì)產(chǎn)生一些異議。
一、增值稅減免時(shí)的不含稅收入
我們舉例來講：甲公司(一般納稅人，向住建設(shè)部門開業(yè)報(bào)備、從事住房租賃經(jīng)營業(yè)務(wù))2021年10月向個(gè)人出租住房，取得(含增值稅)租金50000元。甲公司選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算繳納增值稅。
甲公司應(yīng)納增值稅額=50000÷(1+5%)×1.5%=714.29元
關(guān)于這個(gè)計(jì)算過程，本身沒有問題;這在“國家稅務(wù)總局公告2016年第16號(hào)”等文件有明確規(guī)定。
那么，在計(jì)算房產(chǎn)稅時(shí)，這個(gè)不含稅收入怎么計(jì)算呢?
公式一：
不含稅收入=50000÷(1+5%)=47619.05元
公式二：
不含稅收入=50000-714.29=49285.71元
顯然，二者是有差異的;事實(shí)上，就是差在增值稅免征的那個(gè)3.5%上。
那么，依據(jù)哪個(gè)數(shù)字計(jì)算房產(chǎn)稅呢?我們來看“財(cái)稅〔2016〕43號(hào)”文件規(guī)定，免征增值稅的，確定計(jì)稅依據(jù)時(shí)，成交價(jià)格、租金收入、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入不扣減增值稅額。
也就是說，對(duì)于免征的這“3.5%的增值稅”，在計(jì)算房產(chǎn)稅時(shí)，是不作扣減的。即應(yīng)當(dāng)采用公式二，以49285.71元作為房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)。
注(一)：個(gè)體工商戶、其他個(gè)人出租住房，也是適用“按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算繳納增值稅”。
我們?cè)賮砜匆粋€(gè)土地增值稅的情況。
二、關(guān)于土地增值稅預(yù)征依據(jù)
例如：乙公司房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，一般納稅人，2021年10月預(yù)售所開發(fā)的商品房，取得預(yù)收房款(含增值稅)1000萬元，增值稅適用一般計(jì)稅方法。
乙公司應(yīng)預(yù)繳增值稅=1000÷(1+9%)×3%=27.52萬元
注(二)：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售其自行開發(fā)的商品房，增值稅預(yù)征率是3%。
那么，乙公司對(duì)于上述預(yù)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)以什么金額作為預(yù)繳土地增值稅的計(jì)算依據(jù)呢?同樣，這兒也是有兩個(gè)公式，而產(chǎn)生爭議。
公式一：
不含稅收入=1000÷(1+9%)=917.43萬元
公式二：
不含稅收入=1000-27.52=972.48萬元
首先，我們說，公式二也是有個(gè)文件依據(jù)。
“國家稅務(wù)總局公告2016年第70號(hào)”規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目的，可按照以下方法計(jì)算土地增值稅預(yù)征計(jì)征依據(jù)：
土地增值稅預(yù)征的計(jì)征依據(jù)=預(yù)收款-應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款
然而，曾經(jīng)有人提出過，此文件關(guān)于上述公式，使用了“可”這個(gè)措辭。也就是說，并非強(qiáng)制必然這樣計(jì)算;那么，依照公式一行不行呢?
這個(gè)問題可能存在一定爭議，有待進(jìn)一步明確吧。
原標(biāo)題：若有增值稅減免，不含稅收入如何確定：“1/(1+征收率)”還是“含稅收入-實(shí)繳稅額”