|
首先，我們來(lái)看這個(gè)科目的性質(zhì)。這是一個(gè)明細(xì)科目，即“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。注意：這個(gè)明細(xì)科目是和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”并列的，而不是設(shè)置于“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”之下的。
與“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”下設(shè)銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額專欄(明細(xì)科目)相比，“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，重點(diǎn)在于“待抵扣”，即尚未納入當(dāng)期增值稅計(jì)算范圍。
關(guān)于“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”核算范圍，原本包含不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣之40%部分，但此項(xiàng)目已經(jīng)中止執(zhí)行，所以我們不必再講。
一、一般納稅人轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人，尚未抵扣之進(jìn)項(xiàng)稅額
一般納稅人，如果符合規(guī)定(依據(jù)不再延續(xù)了)，轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，若賬面留抵進(jìn)項(xiàng)稅額——應(yīng)當(dāng)掛于“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”借方余額，由于小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，則將其轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。
借：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
那么，這個(gè)“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”什么時(shí)候能夠抵扣呢?再明確一下，小規(guī)模納稅人是不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。因此，需要等到小規(guī)模納稅人再次轉(zhuǎn)登記為一般納稅人，則準(zhǔn)確核算的“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，可以依法繼續(xù)抵扣。
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
二、實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對(duì)的增值稅扣稅憑證上注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額
輔導(dǎo)期納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算尚未交叉稽核比對(duì)的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)(以下簡(jiǎn)稱增值稅抵扣憑證)注明或者計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。
(一)輔導(dǎo)期納稅人取得增值稅抵扣憑證
借：原材料、庫(kù)存商品等
應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等
(二)交叉稽核比對(duì)無(wú)誤
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
三、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不同于待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額、結(jié)轉(zhuǎn)留抵進(jìn)項(xiàng)稅額
對(duì)于過(guò)了輔導(dǎo)期的納稅人來(lái)講，取得增值稅專用發(fā)票，如果尚未認(rèn)證，則計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”;如果已經(jīng)認(rèn)證，但當(dāng)期依法不得抵扣，才是“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。
特別需要注意的是，當(dāng)期依法不得抵扣，與當(dāng)期依法允許抵扣、只是沒有足夠銷項(xiàng)稅額實(shí)現(xiàn)抵扣，不是一個(gè)概念。若已經(jīng)認(rèn)證通過(guò)、當(dāng)期即允許抵扣，而銷項(xiàng)稅額不足以抵扣、因而結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣，則仍掛于“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”。
|
