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近日，去一家企業做內訓，課余，企業財務人員問了一個問題：期貨交易過程中發生的損失，是否能在企業所得稅前扣除?只有對方開具的收據可以么?同時出示了雙方簽訂的合同。
兩份合同，一份顯示“含權銷售合同”、一份顯示“購銷合同”，雖然合同名稱不一樣，但是內容大致相同，雙方事先約定標的物單價、購買數量、合同金額，并以結算日收盤價為基準與合同單價進行比較，如，合同約定單價為2500元，當收盤價高于2500元，則發貨1000噸，同時以2600元每噸結算;而當收盤價低于2500元，則發貨2000噸，同時以2750元每噸結算。在合同結算條款中，約定：在貨物交付完成前，如期貨交易所合約收盤價較合同簽訂之時價格下跌5%(這個比率可以約定)時，需方應在收到供方追保通知一個工作日內支付合同預先約定總金額的10%(這個比例也可以約定)作為保證金存入對方指定賬戶，直至貨物全部交付完畢。如需方未能按約定存入保證金則視為違約，供方有權沒收全部保證金，同時可以解約或要求需方繼續履約，并保留向需方追償其他損失的權利。
解析
此項業務，為大宗商品交易的一種模式即含權貿易合同，什么是含權貿易合同?簡單的講，就是將衍生品結合進現貨貿易的新型貿易模式，可以將期權以及期權組合轉換成現貨定價方式，并在現貨購銷合同中予以體現，協助企業管理價格風險。這種貿易模式規避了現貨交易過程中博弈絕對價格的風險，在鎖定基差價格的基礎上，還提供了保價的機會。但在實務中，應注意與非法期貨業務區分開來。
回到我們的問題，2020年受疫情影響，企業在2020年的含權貿易合同履行過程中由于不能及時繳納保證金，致使需方沒收金額達1200多萬，對于這1200多萬的損失，首先，要不要取得發票?其次，能否在企業所得稅前扣除?第三，是否需要填寫A105090表?第四，賬務處理如何做?
1、要不要取得發票呢?發生一項經濟業務，是否涉及開具發票，大家需要明確的一點是，是否開具發票，要看這項經濟業務是否屬于增值稅的應稅范圍，這是基本規則，那么增值稅的應稅范圍包括哪些呢?根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條在中華人民共和國境內銷售貨物或者加工、修理修配勞務(以下簡稱勞務)，銷售服務、無形資產、不動產以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。違約金是否于應稅范圍，要看其是否屬于“價外費用”的范圍。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十二條規定，條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。第十二條中，我們重點關注“價外向購買方收取”這幾個字，也就是說，當合同依然履行，企業支付的違約金，屬于價外費用，當合同解除，所支付的違約金就只是違約金而已，不屬于價外費用自然就不需要開具增值稅發票，換言之，取得對方開具的收據來證明支出的真實性即可。
2、此項支出能否在企業所得稅前扣除呢?根據《中華人民共和國企業所得稅法》第八條企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。也即，在合同履行過程中發生的違約金支出，也屬于與生產經營相關的支出，可以在企業所得稅前扣除。
3、既然能在企業所得稅前扣除，那么是否需要填寫A105090表呢?我們先來看下損失的范疇，根據《實施條例》第三十二條規定，“損失”是指企業在生產經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失及其他損失。財稅[2009]57號第一條規定：資產損失指企業在生產經營活動中實際發生的、與取得應稅收入有關的資產損失，包括現金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權投資損失，固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。由此可見，因經濟合同糾紛而發生的違約金屬于與生產經營有關的支出，可以直接在企業所得稅稅前扣除，不需要作為資產損失申報扣除。
4、最后賬務處理就簡單多了，作為這家企業的情形，保證金存入指定賬戶，可以理解為是資金形式的轉換，即存款轉換為其他貨幣資金，后續由于未按約履行義務，將此轉化為合同的違約金，作分錄如下，借：營業外支出貸：其他貨幣資金。
最后提醒兩點
第一、雖然該筆違約金計入營業外支出且不在A105090表中進行反映，但企業仍要準備齊全資料，來證明其業務發生的真實性，需要準備的資料包括但不限于:1、期權投資股東會決議、保證金銀行轉賬憑證、期權合約;2、沒收保證金憑據;3、其他證明資料。
第二、合同約定付款期時，要給自己留有一定的籌資余地，盡量避免發生該案例中的情形，比如可約定降價后一周內支付保證金。當然實際的經濟業務紛繁復雜，這就需要簽訂時多注意細節，同時財務人員審核過程也應注意到類似的財務風險。
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