城市維護(hù)建設(shè)稅法施行一個(gè)多月來(lái)，一些企業(yè)向筆者咨詢城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅依據(jù)。鑒于城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)為實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅(以下簡(jiǎn)稱“兩稅”)稅額，同時(shí)兩稅存在多種稅收優(yōu)惠、特殊征稅方法，筆者提醒企業(yè)關(guān)注稅基細(xì)節(jié)，準(zhǔn)確計(jì)算城市維護(hù)建設(shè)稅。
整體上講，筆者認(rèn)為企業(yè)可以以申報(bào)表的計(jì)算邏輯為主線，同時(shí)還需關(guān)注非直接減免方式退還的兩稅稅額，以便準(zhǔn)確計(jì)算城市維護(hù)建設(shè)稅稅基。
參考“應(yīng)納稅額”計(jì)算邏輯
理論上講，城市維護(hù)建設(shè)稅的應(yīng)納稅額為，納稅人依法實(shí)際繳納的兩稅稅額，乘以適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率。
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅依據(jù)確定辦法等事項(xiàng)的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第28號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“28號(hào)公告”)明確了“依法實(shí)際繳納的兩稅稅額”的內(nèi)涵和外延。即“依法實(shí)際繳納的兩稅稅額”，指納稅人依照增值稅、消費(fèi)稅相關(guān)法律法規(guī)和稅收政策規(guī)定計(jì)算的應(yīng)當(dāng)繳納的兩稅稅額(不含因進(jìn)口貨物或境外單位和個(gè)人向境內(nèi)銷售勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)繳納的兩稅稅額)，加上增值稅免抵稅額，扣除直接減免的兩稅稅額和期末留抵退稅退還的增值稅稅額后的金額。
不難發(fā)現(xiàn)，28號(hào)公告對(duì)兩稅稅額的具體解釋，也是兩稅申報(bào)環(huán)節(jié)中，計(jì)算“應(yīng)納稅額”的重要組成部分。
具體來(lái)說(shuō)，納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)申報(bào)繳納兩稅；境外單位和個(gè)人向境內(nèi)銷售勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)在購(gòu)買方非貿(mào)付匯申報(bào)環(huán)節(jié)，由境內(nèi)購(gòu)買方代扣代繳兩稅。28號(hào)公告明確上述兩稅金額不構(gòu)成城市維護(hù)建設(shè)稅稅基。
增值稅免抵稅額，也構(gòu)成城市維護(hù)建設(shè)稅稅基。這可以有效避免因出口退稅政策而影響城市維護(hù)建設(shè)稅的征收效率，確保國(guó)家和地方財(cái)政收入的穩(wěn)定。
此外，納稅人因享受增值稅稅收優(yōu)惠直接減免的兩稅稅額，是企業(yè)在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)即可享受的兩稅減免事項(xiàng)，由于其實(shí)際不構(gòu)成兩稅收入，故而不構(gòu)成城市維護(hù)建設(shè)稅稅基。
與此同時(shí)，納稅人期末留抵退稅退還的增值稅稅額，同時(shí)減少留抵稅額，即通過(guò)該業(yè)務(wù)退還的增值稅，會(huì)使留抵稅額減少，相應(yīng)地，后續(xù)納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，也會(huì)因無(wú)法抵減上述減少的留抵稅額而發(fā)生應(yīng)納稅款。為保證增值稅期末留抵退稅政策有效落實(shí)，同時(shí)不因上述增值稅留抵退稅導(dǎo)致企業(yè)重復(fù)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅 教育費(fèi)附加和地方教育附加政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕80號(hào))和28號(hào)公告的要求，因留抵退稅退還的增值稅額，抵減城市維護(hù)建設(shè)稅稅基。
非直接減免方式退稅不構(gòu)成稅基
需要注意的是，28號(hào)公告明確，直接減免的兩稅稅額，指依照增值稅、消費(fèi)稅相關(guān)法律法規(guī)和稅收政策規(guī)定，直接減征或免征的兩稅稅額，不包括實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退辦法退還的兩稅稅額。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅征收管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第26號(hào))第六條進(jìn)一步明確，兩稅實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退的，除另有規(guī)定外，不予退還隨兩稅附征的城市維護(hù)建設(shè)稅。
從上述規(guī)定不難看出，對(duì)于政府補(bǔ)助性質(zhì)的兩稅優(yōu)惠政策，如先征后返、先征后退、即征即退等事項(xiàng)，由于其屬于繳納稅款完畢后，國(guó)家給予的補(bǔ)償性返還或退稅，一方面，不退還城市維護(hù)建設(shè)稅；另一方面，也不會(huì)再次影響返還或退稅后續(xù)納稅期間申報(bào)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅的稅基。
綜上所述，城市維護(hù)建設(shè)稅稅基=按規(guī)定計(jì)算的兩稅稅額+增值稅抵免稅額-直接減免的兩稅稅額-期末留抵退稅退還的增值稅稅額。
實(shí)際案例：城建稅稅基如何確認(rèn)？
甲公司位于某市市區(qū)，2021年9月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：企業(yè)零售金銀鑲嵌首飾，當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅10萬(wàn)元；當(dāng)期銷售珠寶首飾，境內(nèi)購(gòu)銷業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額與可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額之差20萬(wàn)元；當(dāng)期進(jìn)口少量配件，繳納并取得增值稅進(jìn)口專用繳款書(shū)對(duì)應(yīng)的增值稅稅額5萬(wàn)元；甲公司同時(shí)擁有一項(xiàng)珠寶零售IT系統(tǒng)的軟件著作權(quán)，當(dāng)期申請(qǐng)并取得該軟件著作權(quán)的即征即退稅額3萬(wàn)元(上月繳納入庫(kù))。已知甲企業(yè)出口業(yè)務(wù)中，當(dāng)期實(shí)際免抵稅額4萬(wàn)元。
綜合上述業(yè)務(wù)，按照前述城建稅稅基確認(rèn)原則，可以得出以下結(jié)論：
消費(fèi)稅方面，當(dāng)期消費(fèi)稅應(yīng)納稅額10萬(wàn)元為城市維護(hù)建設(shè)稅稅基；
增值稅方面，當(dāng)期境內(nèi)購(gòu)銷業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之間的差額20萬(wàn)元，加當(dāng)期免抵稅額4萬(wàn)元，屬于當(dāng)期城市維護(hù)建設(shè)稅稅基。根據(jù)26號(hào)公告規(guī)定，甲公司當(dāng)期取得的3萬(wàn)元即征即退稅額，不影響其城市維護(hù)建設(shè)稅稅基。
即甲公司2021年9月城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)=10+20+4=34(萬(wàn)元)。那么，甲公司應(yīng)納城建稅額=34×7%=2.38(萬(wàn)元)。
[作者單位：中匯盛勝(北京)稅務(wù)師事務(wù)所有限公司]