一、申報(bào)案例
享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠的企業(yè)需填報(bào)A107010《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》和A107012《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》，其中，企業(yè)須先自行填報(bào)A107012《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》，填報(bào)完成后有關(guān)數(shù)據(jù)會(huì)自動(dòng)帶入表A107010《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》對(duì)應(yīng)行次。
甲公司為一家財(cái)務(wù)健全的制造業(yè)企業(yè)，2021 年度進(jìn)行了三項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)，項(xiàng)目名稱分別為A、B、C。其中A、B 項(xiàng)目為自主研發(fā)、C 項(xiàng)目為委托研發(fā)。
A 項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用200 萬(wàn)元，全部費(fèi)用化處理。其中：直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員工資80 萬(wàn)元，五險(xiǎn)一金20 萬(wàn)元，直接消耗材料費(fèi)用30 萬(wàn)元、燃料10 萬(wàn)元、動(dòng)力費(fèi)用10 萬(wàn)元，用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備折舊費(fèi)10 萬(wàn)元，用于研發(fā)活動(dòng)的專利權(quán)攤銷費(fèi)用5 萬(wàn)元，新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)5 萬(wàn)元，其他相關(guān)費(fèi)用30 萬(wàn)元(包含差旅費(fèi)20 萬(wàn)元、會(huì)議費(fèi)10 萬(wàn)元)。
B 項(xiàng)目為資本化項(xiàng)目，共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100 萬(wàn)元，2021 年2 月起開始資本化，至2021 年7 月10日結(jié)束資本化并結(jié)轉(zhuǎn)形成無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)按直線法計(jì)算攤銷費(fèi)用，分10 年攤銷。費(fèi)用明細(xì)：直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員工資60 萬(wàn)元，五險(xiǎn)一金10 萬(wàn)元，直接消耗材料費(fèi)用5 萬(wàn)元、燃料3 萬(wàn)元、動(dòng)力費(fèi)用2 萬(wàn)元，用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備折舊費(fèi)5 萬(wàn)元，用于研發(fā)活動(dòng)的軟件攤銷費(fèi)用5 萬(wàn)元，新工藝設(shè)計(jì)費(fèi)5 萬(wàn)元，資料翻譯費(fèi)5 萬(wàn)元。
C 項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用總額100 萬(wàn)元，其中30 萬(wàn)元由境外機(jī)構(gòu)完成。
二、填報(bào)分析
1.其他相關(guān)費(fèi)用的可加計(jì)扣除金額
全部研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額=全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和×10%/(1-10%)=(A項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和+ B 項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和+ C 項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和)×10%/(1-10%)=(170+95+0)×10%/(1-10%)=29.44 萬(wàn)元；甲公司“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)=30+5=35 萬(wàn)元，當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí)，按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除額，A、B、C 三個(gè)項(xiàng)目允許加計(jì)扣除“其他相關(guān)費(fèi)用”為29.44 萬(wàn)元，其中資本化項(xiàng)目B 可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”為4.20 萬(wàn)元(29.44/35*5)。
2.委托研發(fā)費(fèi)用的可加計(jì)扣除金額
C 項(xiàng)目：委托境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用=70×80%=56 萬(wàn)元，委托境外研發(fā)費(fèi)用=30×80%=24 萬(wàn)元(不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二)，可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用合計(jì)80 萬(wàn)元。
因此，年度研發(fā)費(fèi)用小計(jì)=170+95+29.44+80=374.44 萬(wàn)元，其中本年費(fèi)用化金額275.24 萬(wàn)元(170+29.44/35*30+80)，資本化金額99.2 萬(wàn)元(95+4.2)，本年攤銷額為4.96 萬(wàn)元(=99.2/10/12*6)。
本年允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用合計(jì)=275.24+4.96=280.20 萬(wàn)元，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除總額=280.20×100%=280.20 萬(wàn)元。
表格填報(bào)示例(假設(shè)該納稅人使用《2021 版研發(fā)支出輔助賬樣式》)：
企業(yè)填報(bào)完上表后，第51 行數(shù)據(jù)會(huì)自動(dòng)帶入表A107010 對(duì)應(yīng)行次。
三、其他應(yīng)注意事項(xiàng)
(一)企業(yè)預(yù)繳階段暫未選擇享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除可在匯算清繳期間統(tǒng)一享受
按照《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021 年第13 號(hào))，2021 年，企業(yè)暫未選擇在第3 季度或9 月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的，可在2022 年辦理2021 年匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。
(二)企業(yè)預(yù)繳階段申報(bào)享受研發(fā)優(yōu)惠無(wú)需報(bào)送《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》
對(duì)2021 年度預(yù)繳階段享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的，采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式，由企業(yè)依據(jù)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出，自行計(jì)算加計(jì)扣除金額，填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A 類)》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況(前三季度)填寫《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(A107012)。《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(A107012)與政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/div>
(三)企業(yè)申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策無(wú)需報(bào)送《歸集表》和《匯總表》
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019 年第41 號(hào))第二條規(guī)定，企業(yè)申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策時(shí)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018 年第23 號(hào))的規(guī)定執(zhí)行，不再填報(bào)《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表》和報(bào)送《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》。《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/div>
(四)盈利企業(yè)和虧損企業(yè)都可以享受加計(jì)扣除政策
現(xiàn)行企業(yè)所得稅法第五條明確企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額，因此，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，不論企業(yè)當(dāng)期是盈利還是虧損，都可以加計(jì)扣除。
(五)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策能疊加享受稅收優(yōu)惠
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018 年第23 號(hào))的規(guī)定，所稱優(yōu)惠事項(xiàng)是指企業(yè)所得稅法規(guī)定的優(yōu)惠事項(xiàng)，以及國(guó)務(wù)院和民族自治地方根據(jù)企業(yè)所得稅法授權(quán)制定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)。包括免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、加速折舊、所得減免、抵扣應(yīng)納稅所得額、減低稅率、稅額抵免等。
按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕69號(hào))的規(guī)定，企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受。因此，企業(yè)既符合享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策條件，又符合享受其他優(yōu)惠政策條件的，可以同時(shí)享受有關(guān)優(yōu)惠。