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國家稅務(wù)總局減稅降費(fèi)政策操作指南(四)——適用3%征收率的減按1%征收增值稅政策
發(fā)布時(shí)間:[2021/07/30]

國家稅務(wù)總局減稅降費(fèi)政策操作指南(四)——適用3%征收率的減按1%征收增值稅政策

 

  有效級別:全文有效發(fā)文日期:2021年7月30日生效日期:2020年3月1日至2021年12月31日
  一、適用對象
  小規(guī)模納稅人
  二、政策內(nèi)容
  自2020年3月1日至2021年12月31日,增值稅小規(guī)模納稅人,適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,減按1%征收率征收增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目,減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。其中,自2020年3月1日至2021年3月31日,對湖北省增值稅小規(guī)模納稅人,適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,免征增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目,暫停預(yù)繳增值稅。
  三、操作流程
  1.享受方式
  納稅人在增值稅納稅申報(bào)時(shí)按規(guī)定填寫申報(bào)表即可享受優(yōu)惠。
  2.辦理渠道
  可通過辦稅服務(wù)廳(場所)、電子稅務(wù)局辦理,具體地點(diǎn)和網(wǎng)址可從省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)稅務(wù)局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目查詢。
  3.申報(bào)要求
  小規(guī)模納稅人應(yīng)申報(bào)享受上述優(yōu)惠政策,其中,減按1%征收率征收增值稅的銷售額填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)”相應(yīng)欄次,對應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額按銷售額的2%計(jì)算填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次。
  銷售額=含稅銷售額/(1+1%)
  4.發(fā)票管理
  (1)小規(guī)模納稅人出于自身原因可以放棄享受減稅政策,向購買方開具3%征收率增值稅專用發(fā)票,按照發(fā)票上注明的銷售額和3%征收率計(jì)算繳納增值稅。
  (2)小規(guī)模納稅人發(fā)生多項(xiàng)適用3%征收率的應(yīng)稅行為,其中部分開具了3%征收率增值稅專用發(fā)票,需要按照發(fā)票上注明的銷售額和3%征收率計(jì)算繳納增值稅;其他沒有開具3%征收率增值稅專用發(fā)票的部分,仍可以享受減按1%征收率繳納增值稅政策。
  (3)已經(jīng)按照3%征收率開具了增值稅專用發(fā)票的應(yīng)稅收入,若要享受減按1%征收率繳納增值稅政策,需要按規(guī)定將增值稅專用發(fā)票作廢或者開具紅字專用發(fā)票。
  開具紅字發(fā)票流程:開具紙質(zhì)增值稅專用發(fā)票的,根據(jù)不同情況,由購買方或者銷售方在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》,銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)自動校驗(yàn)通過的信息表,在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具紅字專用發(fā)票。若開具的是增值稅電子專用發(fā)票,除無需追回已經(jīng)開具的藍(lán)字電子專票外,其他流程與紙質(zhì)發(fā)票流程基本一致。
  5.相關(guān)規(guī)定
  2021年1月1日至《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施應(yīng)對疫情部分稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》(2021年第7號)發(fā)布前,已征的按照2021年第7號公告規(guī)定應(yīng)予減免的稅費(fèi),可抵減納稅人或繳費(fèi)人以后應(yīng)繳納的稅費(fèi)或予以退還。
  四、相關(guān)文件
  1.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施應(yīng)對疫情部分稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》(2021年第7號);
  2.《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》(2020年第13號);
  3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化增值稅優(yōu)惠政策辦理程序及服務(wù)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2021年第4號);
  4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于在新辦納稅人中實(shí)行增值稅專用發(fā)票電子化有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2020第22號);
  5.《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)等稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(2020年第5號);
  6.《國家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》(2016年第47號)。
  五、有關(guān)問題
  1.我是天津一家小型商貿(mào)公司,屬于按季申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人。2021年一季度我公司銷售貨物一共取得不含增值稅銷售額200萬元,請問我公司應(yīng)該如何計(jì)算繳納增值稅?
  答:根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施應(yīng)對疫情部分稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》(2021年第7號)規(guī)定,《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》(2020年第13號)規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策,執(zhí)行期限延長至2021年12月31日。你公司2021年可以繼續(xù)享受小規(guī)模納稅人復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策。你公司1季度取得不含稅銷售額200萬元,已經(jīng)超過季度銷售額免征增值稅政策的標(biāo)準(zhǔn),不能享受免征增值稅政策,但可以繼續(xù)減按1%征收率計(jì)算繳納增值稅。因此,你公司1季度應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅為:200萬元×1%=2萬元。
  2.我是一家小型公司,屬于按月申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人。我公司2021年4月份銷售貨物取得不含增值稅銷售額50萬元,請問我公司是否可以繼續(xù)減按1%征收率計(jì)算繳納增值稅?
  答:可以。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施應(yīng)對疫情部分稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》(2021年第7號)規(guī)定,《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》(2020年第13號)規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策,執(zhí)行期限延長至2021年12月31日。你公司4月份取得不含稅銷售額50萬元,超過月銷售額15萬元以下免征增值稅政策的標(biāo)準(zhǔn),不能享受免征增值稅政策。但你公司4月取得的適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,可以繼續(xù)減按1%征收率計(jì)算繳納增值稅。據(jù)此,需要繳納的增值稅為:50萬元×1%=0.5萬元。
  3.我是湖北省一家小型公司,屬于按季申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人。2021年1季度因提供加工勞務(wù)取得不含增值稅銷售額60萬元,請問我公司是否可以享受免征增值稅政策?
  答:可以。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施應(yīng)對疫情部分稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》(2021年第7號)規(guī)定,《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》(2020年第13號)規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策,執(zhí)行期限延長至2021年12月31日。其中,自2021年4月1日至2021年12月31日,湖北省增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,減按1%征收率征收增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目,減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。你公司屬于湖北省內(nèi)小規(guī)模納稅人,在2021年3月31日前,可以繼續(xù)享受湖北省內(nèi)增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入免征增值稅政策;2021年4月1日至2021年12月31日,適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入減按1%征收率計(jì)算繳納增值稅。
  4.我是湖北省的一家超市,屬于按季申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人。二季度銷售百貨商品取得不含增值稅銷售額100萬元。請問我超市二季度是否可以享受免稅政策?
  答:不可以。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施應(yīng)對疫情部分稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》(2021年第7號)規(guī)定,《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》(2020年第13號)規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策,執(zhí)行期限延長至2021年12月31日。其中,自2021年4月1日至2021年12月31日,湖北省增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,減按1%征收率征收增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目,減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。因此,自4月1日開始,你超市取得的適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入不再享受小規(guī)模納稅人復(fù)工復(fù)業(yè)免征增值稅政策。同時(shí),你超市取得不含稅銷售額100萬元,已經(jīng)超過季度銷售額45萬元以下免征增值稅政策的標(biāo)準(zhǔn),不能享受免征增值稅政策。但是,你超市取得的適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,可以減按1%征收率計(jì)算繳納增值稅。
  5.我是湖北省一家咨詢公司,屬于按季申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人。我們不知道支持小規(guī)模納稅人復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策會延續(xù),今年1月份給購買方開具了3%征收率的增值稅專用發(fā)票。現(xiàn)在延續(xù)政策出臺了,我們一季度的收入是否還能夠享受免征增值稅政策?
  答:根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施應(yīng)對疫情部分稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》(2021年第7號)規(guī)定,《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》(2020年第13號)規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策,執(zhí)行期限延長至2021年12月31日。其中,自2021年4月1日至2021年12月31日,湖北省增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,減按1%征收率征收增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目,減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。
  根據(jù)上述規(guī)定,你公司1季度適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,可以享受免征增值稅政策,并開具增值稅普通發(fā)票。若你公司向購買方開具了增值稅專用發(fā)票,則需要按照發(fā)票上注明的銷售額和適用征收率計(jì)算繳納增值稅。對于沒有開具增值稅專用發(fā)票的部分,仍可以享受免稅政策。對已經(jīng)開具了增值稅專用發(fā)票的部分,若要享受免稅政策,需要將專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票。
  開具紅字發(fā)票流程:若你公司開具的是紙質(zhì)增值稅專用發(fā)票,根據(jù)不同情況,由購買方或者銷售方在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》,銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)自動校驗(yàn)通過的《信息表》,在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具紅字專用發(fā)票。若你公司開具的是增值稅電子專用發(fā)票,除無需追回已經(jīng)開具的藍(lán)字電子專票外,其他流程與紙質(zhì)發(fā)票流程基本一致。具體可參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》(2016年第47號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于在新辦納稅人中實(shí)行增值稅專用發(fā)票電子化有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2020第22號)。

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