我們知道，自2021年4月1日起，小規(guī)模納稅人月度銷售額不超過15萬元或者季度銷售額不超過45萬元，可以免征增值稅。
同時，我們還知道一個政策，就是說，享受免征增值稅優(yōu)惠政策的，不得開具增值稅專用發(fā)票;反言之，若要開具增值稅專用發(fā)票，則需要放棄免征增值稅優(yōu)惠政策才可以。
那么，本文結(jié)合這兩個政策，談?wù)勑∫?guī)模納稅人應(yīng)客戶索取，而開具增值稅專用發(fā)票情形下，能否享受免征增值稅政策。
我們來看下面三個例子：(假設(shè)以下甲公司、乙公司、丙公司皆為小規(guī)模納稅人，季度申報。)
例一：甲公司2021年第二季度合計銷售額42萬元，全部開具增值稅普通發(fā)票。這樣，甲公司自然可以就此42萬元銷售額，全部享受免征增值稅優(yōu)惠。
例二：乙公司2021年第二季度合計銷售額42萬元。其中30萬元開具增值稅普通發(fā)票，12萬元應(yīng)客戶索取，依法開具了增值稅專用發(fā)票。
注：目前政策，小規(guī)模納稅人可以自行開具增值稅專用發(fā)票。
(一)對于開具增值稅專用發(fā)票的12萬元銷售額來講，需要依法繳納增值稅。
注：年底前政策，小規(guī)模納稅人執(zhí)行1%征收率。
(二)因?yàn)橐夜镜诙径群嫌嬩N售額未超過45萬元，所以對于未開具增值稅專用發(fā)票的30萬元銷售額來講，仍然可以依法享受免征增值稅優(yōu)惠政策。
例三：丙公司2021年第二季度合計銷售額52萬元。其中30萬元開具增值稅普通發(fā)票，22萬元應(yīng)客戶索取，依法開具了增值稅專用發(fā)票。
(一)對于開具增值稅專用發(fā)票的22萬元銷售額來講，需要依法繳納增值稅。這與上面一樣。
(二)那么，對于開具普通發(fā)票的30萬元銷售額呢?
事實(shí)上，丙公司既然“第二季度合計銷售額52萬元”，已經(jīng)超過45萬元銷售額免征增值稅優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)，因而，應(yīng)當(dāng)就其全部銷售額，依法繳納增值稅。
所以，對于開具普通發(fā)票的30萬元銷售額，也是需要繳納增值稅的。
2016年7月的解析——小規(guī)模納稅人能否開具增值稅專用發(fā)票？
根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五十四條的規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。
根據(jù)上述規(guī)定，由于增值稅小規(guī)模納稅人不能自行開具增值稅專用發(fā)票，其銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，如果購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票。但是，對小規(guī)模納稅人向消費(fèi)者個人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)以及應(yīng)稅行為適用免征增值稅規(guī)定的，不得申請代開增值稅專用發(fā)票。
房地產(chǎn)財稅網(wǎng)提示——
部分行業(yè)試點(diǎn)正常規(guī)定：
國家稅務(wù)總局公告2016年第44號 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分地區(qū)開展住宿業(yè)增值稅小規(guī)模