既有綜合所得又有經(jīng)營所得，在個人所得稅匯算時，扣除費用應(yīng)該怎么扣？最近一段時期，許多納稅人都很關(guān)注這一問題。筆者認為，具體問題具體分析，納稅人還是應(yīng)先結(jié)合收入的具體情況，做好測算，再選擇更優(yōu)方案。
案例
中國公民王某在甲公司擔任高級工程師，2021年綜合所得由單位預(yù)扣預(yù)繳、個人自行匯算。全年取得工資薪金收入35萬元，全年符合條件的專項扣除金額為3.2萬元。王某育有一女，正在上小學，可享受子女教育專項附加扣除每月1000元，全年1.2萬元；王某是獨生子女，父母均已年屆七旬，可享受贍養(yǎng)老人專項附加扣除每月2000元，全年2.4萬元；王某貸款購置了首套住房，可享受住房貸款利息專項附加扣除每月1000元，全年1.2萬元。王某2021年共可享受專項附加扣除4.8萬元。上述扣除項目，已由甲公司在當年各月預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅時，申報扣除。
2021年1月，王某還成立了一家個體工商戶，從事動漫設(shè)計，取得動漫設(shè)計服務(wù)收入161萬元。已知該個體工商戶準予稅前扣除的雇傭人員工資30萬元、房租6萬元、水電和辦公用品支出14萬元，合計50萬元。
王某向筆者咨詢，對于已在綜合所得申報扣除的費用，可否在當年經(jīng)營所得匯算時調(diào)整扣除？
政策分析
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2021年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2022年第1號，以下簡稱“1號公告”)規(guī)定，同時取得綜合所得和經(jīng)營所得的納稅人，可在綜合所得或經(jīng)營所得中，申報減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除，但不得重復(fù)申報減除。據(jù)此，王某2021年取得的兩類所得，其扣除費用有兩種方式供選擇：第一種是在綜合所得中申報減除，第二種是在經(jīng)營所得中申報減除。
方案一：在綜合所得中減除
這種方案下，王某2021年度綜合所得個人所得稅應(yīng)納稅額為(35-6-3.2-4.8)×20%-1.692=2.51(萬元)。2021年度經(jīng)營所得個人所得稅應(yīng)納稅額為(161-50)×35%-6.55=32.3(萬元)。
值得注意的是，《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2021年第12號)第二條規(guī)定，對個體工商戶年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，減半征收個人所得稅。據(jù)此，王某投資的個體工商戶當年減免稅額為(100×35%-6.55)×50%=14.23(萬元)，實際繳納稅款32.3-14.23=18.07(萬元)。
王某當年合計繳納稅款2.51+18.07=20.58(萬元)。
方案二：在經(jīng)營所得中減除
1號公告解讀文件第十三條第四款明確，同時取得綜合所得和經(jīng)營所得的納稅人，可在綜合所得或經(jīng)營所得中申報減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除，但不得重復(fù)申報減除。對已經(jīng)在經(jīng)營所得年度匯算填報減除費用、三險一金、專項附加扣除等扣除的納稅人，在提供綜合所得年度匯算預(yù)填服務(wù)時，將減除費用等數(shù)據(jù)設(shè)置為0。同時，納稅人也可更正經(jīng)營所得申報后在綜合所得年度匯算中扣除每年6萬元的減除費用。
根據(jù)上述規(guī)定，對于王某2021年度減除費用6萬元、專項扣除3.2萬元和專項附加扣除4.8萬元，合計14萬元，可選擇在經(jīng)營所得中申報減除。王某可確認當年經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額161-50-14=97(萬元)。
這種方案下，王某在辦理2021年度綜合所得個人所得稅匯算時，應(yīng)將預(yù)扣預(yù)繳時申報的扣除費用14萬元全部清零，同時在申報經(jīng)營所得時，增加扣除費用14萬元。
此時，王某2021年度綜合所得應(yīng)納稅額為35×25%-3.192=5.56(萬元)，經(jīng)營所得應(yīng)納稅額為(97×35%-6.55)×50%=13.7(萬元)。王某當年共繳納個人所得稅5.56+13.7=19.26(萬元)，與方案一相比，少繳稅款20.58-19.26=1.32(萬元)。
提醒建議
實務(wù)中，一些納稅人既在單位任職或受雇，定期取得工資薪金收入，本人又有一技之長，同時從事第二職業(yè)。比如，一些合伙企業(yè)的股東，自己既有本職工作，還參與了合伙企業(yè)的投資。對這類納稅人來說，收入構(gòu)成相對復(fù)雜，有選擇扣除費用減除方式的空間。
需要注意的是，納稅人取得兩類不同所得，應(yīng)當將其扣除費用全部在某一類所得中減除，而不能將部分扣除費用在綜合所得中減除，部分扣除費用在經(jīng)營所得中減除。實務(wù)中，如何選擇扣除費用減除方式?jīng)]有固定模式，納稅人應(yīng)綜合考量兩類所得和最新發(fā)布的稅收法律法規(guī)，通過數(shù)據(jù)測算分析，選擇優(yōu)選方案。
(作者單位：國家稅務(wù)總局揚州市稅務(wù)局，京洲聯(lián)信揚州稅務(wù)師事務(wù)所)